Как выбрать систему налогообложения для розничного магазина

От системы налогообложения зависит, сколько бизнес будет платить в бюджет и как часто придется отчитываться. Рассказываем, по каким критериям ее выбирать и какой налоговый режим выгоднее всего для розничной торговли.

Чтобы выбрать систему налогообложения для розничного магазина, нужно учесть несколько факторов: организационно-правовую форму бизнеса, ограничения по виду деятельности, годовой доход и число сотрудников.

Вид деятельности. Только на ОСН нет ограничений по видам деятельности. При выборе другой системы важно, что именно собираетесь продавать:

1. На патенте запрещено продавать некоторые товары, подлежащие обязательной маркировке, например лекарства, меховые изделия и обувь.
2. На УСН и АУСН нет ограничений для ООО, которые торгуют в розницу. А вот ИП на любом режиме не сможет продавать крепкий алкоголь.
3. На НПД можно продавать товары только собственного производства: заниматься перепродажей нельзя.

Если сомневаетесь, уточните в налоговой ограничения по вашему виду деятельности. Может оказаться, что вам подходит только один налоговый режим и не придется выбирать.

Сумма дохода. Как и с видом деятельности, ограничений нет только на ОСН. На других системах налогообложения есть лимит максимального годового дохода. В 2023 году ограничения такие:

• 2,4 млн рублей в год — для самозанятых;
• 60 млн рублей в год — для патента;
• 251,4 млн рублей в год — для упрощенки;
• 60 млн рублей в год — для автоматизированной УСН.

Чтобы выбрать подходящую систему, прикиньте, какой доход планируется у вас за год. Сумму лучше брать с запасом.

Число сотрудников. На ОСН можно вести бизнес с любым количеством сотрудников. На других системах есть лимит по сотрудникам:

• до 130 человек — для УСН;
• до 15 человек — для патента.
• до 5 человек — для автоматизированной упрощенки.

Предприниматели на НПД вообще не имеют права нанимать работников по трудовым договорам.

Всего есть шесть режимов налогообложения:

• общая система — ОСН;
• упрощенка — УСН;
• автоматизированная упрощенка — АУСН;
• патент — ПСН;
• самозанятость — НПД;
• единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН.

Последний подойдет только сельхозпроизводителям — тем, кто самостоятельно выращивает, перерабатывает и продает сельскохозяйственную продукцию. Это редкий случай, поэтому для розничных магазинов мы его рассматривать не будем.

Независимо от выбранного налогового режима ИП и компании платят страховые взносы, иногда дополнительные налоги, а также отчитываются за сотрудников, если они есть.

• страховые взносы ИП за себя: платят все предприниматели, кроме ИП на НПД и на АУСН;
• страховые взносы за сотрудников: платят все ИП и компании, у которых есть сотрудники.

Дополнительные налоги. Эти налоги нужно платить на любой системе налогообложения, если есть объект налогообложения. Они одинаковы для ИП и компаний:

• земельный — если в собственности есть земельный участок;
• налог на имущество — если в собственности есть торговая или офисная недвижимость, например магазин;
• транспортный — если на компанию или ИП зарегистрирован автомобиль.

Кратко все различия налоговых режимов можно представить в таблице.

Дальше расскажем подробнее о каждом налоговом режиме, подходящем для розничной торговли.

Этот режим подходит для всех компаний и ИП.

Налоги. Различаются для компаний и ИП:

• налог на прибыль по ставке 20% — для компаний, НДФЛ по ставке 13% или 15% — для индивидуальных предпринимателей;
• НДС по ставке 20%, 10% или 0%;
• торговый сбор, если ИП или ООО ведет розничную торговлю в Москве. Величина сбора зависит от вида торговли, местоположения магазина и площади зала.

• декларацию по налогу на прибыль — ежеквартально;
• декларацию по НДС — ежеквартально;
• бухгалтерскую отчетность — раз в год;
• отчетность за сотрудников.

ИП на ОСН сдают:

• декларацию 3-НДФЛ — раз в год;
• декларацию по НДС — ежеквартально;
• отчетность за сотрудников, если они есть.

На ОСН больше всего расчетов и отчетов по сравнению с другими системами налогообложения, поэтому не обойтись без бухгалтера. Самое сложное — правильно учитывать доходы, расходы, считать НДС и базу по налогу на прибыль или НДФЛ.

Когда стоит выбрать. Режим подойдет магазину, если он работает с юридическими лицами, которым важно принимать к вычету НДС. Еще стоит выбрать ОСН, когда по бизнес-плану годовой оборот превышает лимиты на упрощенке.

Большинство компаний и ИП переходят на УСН сразу после регистрации, когда у них еще нет доходов.

Ограничения. Для работы на УСН есть ограничения:

• годовой доход до 251,4 млн рублей;
• сотрудников — максимум 130 человек, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов до 150 млн рублей.

Дополнительные условия для юрлиц:

• другой компании может принадлежать не более 25% уставного капитала;
• нет филиалов.

Если же доход с начала года стал больше 251,4 млн рублей, то компанию или ИП автоматически снимают с упрощенки и они должны отчитываться по ОСН с того квартала, в котором случилось превышение.

Правило касается и сотрудников: до 100 человек по обычной ставке, свыше 100 до 130 — по повышенной.

• налог по ставке 6% с объекта «Доходы» или по ставке 15% — «Доходы минус расходы». Повышенные ставки — 8% и 20% соответственно;
• торговый сбор при розничной торговле в Москве.

На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог — 1% годовых доходов, его придется заплатить, если налог с прибыли оказался меньше минимального или бизнес получил убыток

Отчетность. Юрлица сдают:

• декларацию по УСН — раз в год;
• бухгалтерскую отчетность — раз в год.

ИП сдают декларацию по УСН — раз в год.

Когда стоит выбрать. УСН подойдет магазину, у которого не более 130 сотрудников и оборот не больше 251,4 млн рублей в год.

Эксперимент действует до 31 декабря 2027 года — потом, возможно, его продлят и расширят на большее число регионов.

В 2022 году на спецрежим смогут перейти только впервые зарегистрированные фирмы и ИП, а с 2023 года — все остальные.

На АУСН бизнесу не нужно самостоятельно считать налог, за него это сделает налоговая. Она будет получать сведения о доходах и расходах через онлайн-кассу, от банка или от самого плательщика через его личный кабинет на сайте налоговой службы, если доход получили без кассы и не на расчетный счет — например, какой-то взаимозачет.

АУСН не могут применять компании и ИП, которые:

• производят подакцизные товары, кроме вина и шампанского, сделанных из собственного винограда;
• занимаются добычей и продажей полезных ископаемых, кроме общераспространенных — например, гальки, гравия, мела, песка;
• работают по договорам поручения, комиссии и агентским договорам.

Ограничения. Для АУСН должны соблюдаться такие условия:

• режим работает в регионе, где ООО или ИП ведет бизнес;
• годовой доход — до 60 млн рублей;
• сотрудников — максимум 5 человек, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам;
• работникам можно платить только безналично;
• остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн рублей;
• расчетный счет открыт в банке, который участвует в эксперименте.

Для юрлиц есть дополнительные условия:

• если долей компании владеет другая компания — ей принадлежит максимум 25% уставного капитала;
• нет филиалов и обособленных подразделений.

Налоги. Как и при обычной упрощенке, плательщики на АУСН могут выбирать объект налогообложения:

• «Доходы» — тогда ставка налога будет 8%;
• «Доходы минус расходы» — ставка 20%.

Но, в отличие от простой УСН, на автоматизированной упрощенке регионы уже не могут снижать эти ставки.

Для тех, кто выберет АУСН «Доходы минус расходы», будет еще минимальный налог — 3% от всех доходов. Его придется платить, если по итогам года бизнес получит убыток либо налог, рассчитанный в обычном порядке, окажется меньше минимального налога.

Допустим, доходы ИП за год — 1 000 000 ₽, а расходы — 900 000 ₽. Если считать обычный налог при АУСН, то получится, что нужно заплатить 20 000 ₽: (1 000 000 ₽ − 900 000 ₽) × 20%. Но 3% от дохода — 30 000 ₽, поэтому ИП придется заплатить эту сумму.

Налог уплачивается ежемесячно.

Компании и ИП на автоматизированной упрощенке не платят за работников взносы на медицинское, пенсионное и социальное страхование. Работники от этого никак не пострадают: у них все равно будут идти стаж и начисляться пенсионные баллы.

Работодателям надо платить только страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма фиксированная — 2040 ₽ в год независимо от количества сотрудников. Эта сумма будет ежегодно индексироваться. Платить взносы нужно равными частями в течение года — по 170 ₽ в месяц.

ИП на АУСН также освобождаются от уплаты фиксированных взносов за себя — в том числе и от взноса в 1% с доходов, превышающих 300 000 ₽. Получается, что ИП без работников на АУСН вообще не будет платить никаких страховых взносов.

Отчетность. На АУСН минимум отчетности. Вот что придется сдавать:

• форму ЕФС-1: подразделы 1 и 1.1;
• бухгалтерскую отчетность — для организаций.

Когда стоит выбрать. Возможно, АУСН подойдет совсем небольшому магазину. Но надо предварительно все посчитать. Не исключено, что выгода от неуплаты страховых взносов нивелируется более высокой ставкой налога.

Ограничения. Для розничной торговли на патенте есть требования:

• выручка не более 60 млн рублей в год;
• площадь магазина или точки общепита — до 150 м². Однако регион может снизить этот лимит или установить ограничение на общую площадь всех торговых точек ИП, допустим, не более 500 м²;
• максимальное количество сотрудников — 15 человек;
• нельзя продавать бензин, дизельное топливо, автомасла.

Преимущество ИП на патенте — они не платят торговый сбор, если ведут торговлю в Москве.

Патент нужно покупать в том же регионе, где находится магазин ИП. Например, если магазины ИП расположены в Курске, патент надо покупать там. А если у него несколько точек в Курске и Дмитрове, патенты оформляют в обоих регионах. Для каждой точки оформляется отдельный патент.

Когда стоит выбрать. Патент подойдет небольшим магазинам и сезонному бизнесу: патент можно оформить на нужный срок, например на три летних месяца.

Самозанятым можно продавать товары, сделанные своими руками. Например, кондитер печет торты и продает их на ярмарке или швея шьет халаты и ночные сорочки на заказ.

В жизни у самозанятого может быть свой небольшой магазин-мастерская, где он сам продает товары собственного производства. Но по закону это не считается розницей.

Для самозанятых есть и другие ограничения:

• нельзя нанимать сотрудников по трудовым договорам;
• годовой доход — до 2,4 млн рублей;
• нельзя продавать товары, подлежащие обязательной маркировке, например обувь;
• НПД нельзя совмещать с другими режимами.

Налоги. Ставки налога: 4% — с доходов от физлиц без статуса ИП, 6% — с доходов от юрлиц и ИП.

Если вы учли ограничения и теперь выбираете из нескольких налоговых режимов, нужно рассчитать налоговую нагрузку. Где будет меньше всего платежей, та система налогообложения для вас выгоднее всего.

Приведем пример для ИП без сотрудников, это упрощает расчеты. За сотрудников нужно платить НДФЛ и страховые взносы — они одинаковы для всех налоговых режимов и влияют на выбор только в одном случае — при АУСН.

Расчет платежей на ОСН. Для простоты расчета представим, что все доходы и расходы облагались НДС.

Получили, что на общей системе налогообложения предприниматель заплатил бы за год 646 534 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы минус расходы». На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог: 1% от полученных за год доходов. Его сравнивают с налогом по ставке 15% и платят в бюджет сумму, которая оказалась больше.

На этом налоговом режиме страховые взносы тоже можно вычесть из доходов, как и остальные расходы на бизнес.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» заплатит в бюджет 321 326 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы». Налог считается от всех поступлений ИП — наличными и на расчетный счет, расходы не учитываются.

Общая сумма налогов в бюджет у ИП на УСН с объектом налогообложения «Доходы» — 360 000 ₽.

Расчет платежей на АУСН «Доходы минус расходы». На «доходно-расходной» АУСН тоже есть минимальный налог: 3% от полученных за год доходов. Его сравнивают с налогом по ставке 20% и платят в бюджет бóльшую.

На этом налоговом режиме бизнес вообще не платит страховые взносы.

На автоматизированной упрощенке «Доходы минус расходы» ИП заплатит 360 000 ₽.

Расчет платежей на АУСН «Доходы». Налог считается от всех поступлений ИП, расходы не учитываются.

Страховые взносы тоже не уплачиваются.

На «доходной» АУСН предприниматель заплатит в бюджет 480 000 ₽.

Патент тоже можно уменьшить на страховые взносы. Если у ИП нет работников, можно снизить налог вплоть до нуля. А если есть — максимум на 50%. В нашем примере работников нет.

НПД. НПД не подходит, потому что в примере доход выше 2,4 млн рублей.

Получили такие результаты:

• ОСН — 646 534 ₽;
• УСН «Доходы минус расходы» — 321 326 ₽;
• УСН «Доходы» — 360 000 ₽;
• АУСН «Доходы минус расходы» — 360 000 ₽;
• АУСН «Доходы» — 480 000 ₽;
• патент — 259 800 ₽.

В нашем случае наиболее выгодная система налогообложения для предпринимателя — патент. Для другого города и магазина меньшего размера выгоднее может оказаться УСН «Доходы минус расходы», нужно считать для каждой ситуации.

Ставка НДФЛ зависит от нескольких факторов:

• статуса работника: налоговый резидент России или нет;
• вида дохода;
• суммы годового дохода. На всех системах, кроме АУСН, налог с выплат сотрудникам исчисляет работодатель и удерживает при выдаче денег. А вот на АУСН — это задача банка.

Большинство доходов резидентов облагается по ставке НДФЛ 13%, например зарплата. Если доходы работника с начала года достигли 5 000 000 ₽, то превышение будет облагаться налогом по ставке 15%.

Нерезидент. По общему правилу нерезидент платит 30% с доходов. В отдельных случаях могут применяться пониженные ставки НДФЛ с дохода иностранца.

В общем случае алгоритм такой:

1. Определитесь с организационно-правовой формой. Выберите, что лучше подходит для вашего бизнеса: ИП или ООО. От этого будет зависеть, из каких режимов налогообложения вы сможете выбирать.
2. Учтите все ограничения. Выберите из режимов налогообложения те, что подходят вашему бизнесу — по уровню доходов, числу сотрудников и другим ограничениям. Может оказаться, что вам подойдет только один из налоговых режимов и не придется ничего рассчитывать.
3. Рассчитайте платежи в бюджет: сколько налогов и взносов надо платить на каждой подходящей вам системе налогообложения.

Дальше разберем частные ситуации, для которых есть свои особенности.

Продажа через вендинговые аппараты. Подойдут любые режимы налогообложения, ограничений для вендинга нет. А если предприниматель без работников будет продавать товары собственного производства, то может стать самозанятым-ИП и платить самый минимальный налог — на профессиональный доход.

Совмещение оптовой и розничной торговли. При оптовой торговле запрещено применять патент. Но при этом патент можно совмещать с другими режимами. Поэтому у ИП есть два варианта:

• выбираете упрощенку или ОСН для обоих видов деятельности;
• выбираете для розничной торговли патент, для оптовой — УСН или ОСН.

У компаний так не получится: либо оба вида торговли будут на ОСН, либо на УСН, либо на АУСН.

Розничная торговля маркированными товарами. Ограничения есть на патенте: запрещено продавать отдельные виды маркированных товаров — лекарства, обувь и мех. Для них ПСН не подойдет.

А самозанятые вообще не могут продавать товары, которые должны маркироваться.

Розничная торговля алкоголем и табаком. Компании могут работать на любой системе налогообложения — для ООО ограничений нет. ИП может применять любой режим, кроме самозанятости, потому что на нем можно продавать только товары, которые изготовил сам.

А еще алкоголь и табак можно продавать в розницу не ниже установленной государством минимальной цены. Если эту цену занизить, малому бизнесу и ИП грозит штраф в 50 000 ₽.