Как перейти с УСН на ОСН
Перейти с УСН на ОСН можно добровольно или вынужденно. Чтобы сменить режим, нужно уведомить налоговую, уплатить налоги и учесть особенности переходного периода. Рассказываем, как перейти на новый режим и платить меньше налогов.
В чем отличия УСН и ОСН
УСН, или упрощенка, — специальный режим налогообложения. Часть упрощенцев платит только налог при УСН. Но если доход за год превышает 60 млн рублей, придется платить еще и НДС.
ОСН — общая система налогообложения. На ней платят:
- налог на прибыль для компаний или НДФЛ для ИП;
- НДС;
- налог на имущество.
По каждому налогу нужно отчитываться, а еще учитывать доходы и расходы. Поэтому часто переход на общую систему налогообложения вызывает сложности.
Какие есть основания для перехода с УСН на ОСН
Компании и ИП могут перейти на ОСН — общую систему налогообложения — в двух случаях:
- по желанию, так как работать на ОСН стало выгодней;
- утратили право на УСН, или, как еще говорят, «слетели» с упрощенки.
По желанию. Тогда перейти на ОСН можно только с 1 января следующего года.
Утратили право на УСН. Компания или ИП должны перейти на ОСН, если:
- доход с начала года превысил предельно допустимое значение. В 2024 году это 265,8 млн рублей;
- средняя численность сотрудников превысила 130 человек;
- компания открыла новое направление бизнеса, при котором нельзя применять УСН. Например, начала производить бензин или сигареты;
- остаточная стоимость основных средств превысила 150 млн рублей;
- доля участия других компаний в уставном капитале фирмы-упрощенца стала больше 25%.
Налоговая за этим не следит, но компания или ИП обязаны сообщить, что больше не могут применять УСН. Общую систему налогообложения нужно применять с начала квартала нарушения условий применения УСН.
Как перейти с УСН на ОСН
Если коротко, порядок такой:
- Уведомить налоговую о переходе. Документ подают лично, ценным письмом или в личном кабинете на сайте налоговой службы.
- Начать вести учет по-новому.
При добровольном и вынужденном переходе процесс немного отличается.
Добровольно. Нужно уведомить налоговую о переходе до 15 января года, в котором перешли на ОСН. Но уже с 1 января надо вести учет по-новому. Если вовремя не сообщить, переход придется ждать еще год.
Уведомление об отказе от УСН
Уведомление нужно, если компания или ИП хочет перейти с упрощенной системы налогообложения на общую с нового календарного года. Нужно уведомить налоговую о переходе до 15 января, но уже с начала года вести учет по-новому.
Вынужденно. Сначала нужно уведомить налоговую о переходе с УСН на ОСН, а потом заняться налогами и отчетностью. Уведомление об утрате права на УСН подают в течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором нарушены условия применения УСН.
Компания слетела с упрощенки в апреле, это второй квартал. Значит, нужно уведомить налоговую в третьем квартале — не позже 15 июля.
Вести учет на ОСН придется с первого числа квартала утраты прав на УСН.
Оборот компании превысил 265,8 млн рублей 15 июня 2024 года. Квартал начался 1 апреля. Нужно пересчитать налоги и переделать отчетность так, как будто компания работала на ОСН с начала квартала, а не с 15 июня.
Сообщение об утрате права на УСН
Сообщение нужно подать в налоговую, если компания или ИП утратили право применять упрощенку. Например, когда превышен лимит по годовому доходу. Сообщение заполняют и подают в течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором нарушены условия применения УСН.
Что такое переходный период с УСН на ОСН
Переходный период — время, в течение которого некоторые сделки компании или ИП можно одновременно отнести к УСН и ОСН.
Мебельный магазин начал работать на ОСН с 1 января. В прошлом году он закупил партию журнальных столиков и продавал остатки в январе. Период, пока магазин продает столы из этой партии, считается переходным.
Самое сложное тут — правильно учесть доходы и расходы, которые формируют базу по налогу на прибыль или НДФЛ в переходном периоде, и заполнить налоговую отчетность.
Какую отчетность сдают в переходный период
Сроки подачи отчетности и налоги зависят от того, как компания или ИП переходят на ОСН — добровольно или вынужденно. Собрали в таблицу, что нужно сделать ООО и ИП.
При добровольном переходе нужно подать уведомление об отказе от применения УСН. Далее — подать обычную декларацию по УСН, а еще уплатить налог на УСН за прошлый год.
При вынужденном переходе. Пересчитать и уплатить налоги, как если бы бизнес работал на ОСН с начала квартала: НДС, налог на прибыль или НДФЛ у ИП, налог на имущество организаций с недвижимости, облагаемой по балансовой стоимости. При этом нужно не забыть отправить сообщение об утрате права на УСН.
Как учесть доходы при переходе на ОСН
Для ИП нет особого порядка учета доходов переходного периода, поскольку на УСН и ОСН он применяет кассовый метод. А вот компаниям из-за метода начисления при переходе с УСН на ОСН нужно определить доходы, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль.
Для ООО действуют такие правила:
- аванс получен при УСН, а отгрузка будет на ОСН — платим «упрощенный» налог с аванса, а налог на прибыль с отгрузки — нет;
- отгрузка при УСН, а оплата при ОСН — на 1 января или 1‑е число квартала «слета» с упрощенки учитываем в доходах для налога на прибыль цену отгрузки, а при УСН — нет.
Если у компании есть неуплаченные проценты по займам либо кредитам, их нужно учесть в первом отчетном периоде применения ОСН.
Как учесть расходы
Учесть в расходах по налогу на прибыль можно инвентарь, сырье, материалы, купленные при УСН, но до перехода на ОСН не оплаченные полностью или частично. По общему правилу, учесть их нужно в месяце перехода на ОСН.
Например, компания «Альфа» планирует перейти с УСН на ОСН с 2025 года. В декабре 2024 она закупила канцелярские товары и положила их на склад. Альфа не оплатила поставку, поэтому ее стоимость она может включить в расходы в месяце перехода на ОСН — в январе 2025 года.
Некоторые расходы на ОСН признают в особом порядке. Собрали их в таблицу.
Покажем на примере, как учесть дебиторскую задолженность в период УСН при переходе на ОСН.
В 2024 году ООО «Гермес» применяло УСН. В декабре 2024 года компания купила, оплатила и отгрузила покупателю партию товаров стоимостью 1 100 000 ₽. Оплата за товары поступила от покупателя 5 февраля 2025 года.
С 1 января 2025 года компания перешла на ОСН. При расчете налога на прибыль за январь 2025 года бухгалтер учел в доходах непогашенную дебиторскую задолженность 1 100 000 ₽. Поступившую в январе 2025 года оплату за товары учитывать в доходах не нужно.
Если оплаченный поставщику товар отгрузили в декабре, когда действовала УСН, но оплата не поступила, учесть расходы при УСН нельзя. Если оплата поступила в январе, когда переход уже произошел, расходы можно признать при расчете налога на прибыль в первый месяц перехода на ОСН — в январе 2025 года.
В 2024 году ООО «Альфа» применяло УСН. В декабре 2024 года компания получила от поставщика конфеты для перепродажи на 100 000 ₽. С 1 января 2025 года компания перешла на ОСН.
Учет зарплаты и страховых взносов
На расходах на зарплату и страховых взносах можно сэкономить и уменьшить базу по налогу на прибыль.
ООО «Орион» перевело работникам зарплату в декабре. Теперь оно должно заплатить с нее страховые взносы: это можно сделать в декабре или до 28 января следующего года.
Начисленная, но невыплаченная зарплата относится к расходам при расчете налога на прибыль в первом месяце работы на ОСН.
ООО «Орион» с 1 января перешло с УСН на ОСН. Зарплату начислили в декабре, а выплатили в январе. Теперь зарплату придется включить в расчет налога на прибыль.
Если компания не уплатит взносы за декабрь до конца этого месяца, она вправе учесть их в расходах при ОСН в январе и уменьшить налог на прибыль.
Уплата НДС при переходе с УСН на ОСН
НДС нужно начислять с первого числа месяца перехода в общем порядке при отгрузке товаров, работ, услуг.
Еще НДС нужно начислять с авансов, полученных после перехода. Потом этот налог можно будет принять к вычету. Но если отгрузка произошла при УСН, а оплата — после перехода, НДС не начисляют.
В 2024 году ООО «Орион» работало на УСН. С 2025 года компания решила перейти на ОСН. В декабре 2024 года отгрузила товар покупателю, который оплатил его уже в январе 2025 года. Значит, ООО «Орион» не начисляет НДС на отгрузку.
Счета-фактуры, которые оформляют на отгрузку или полученный аванс, нужно регистрировать в книге продаж.
Уплата налога на прибыль или НДФЛ
Налог на прибыль платят компании, ИП вместо него уплачивают НДФЛ.
Налог на прибыль. Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Налог уплачивают по частям: авансовые платежи — ежеквартально или ежемесячно, а затем налог по итогам года. В отдельной статье рассказали, в какие сроки нужно перечислить налог на прибыль.
НДФЛ платят ИП раз в квартал с доходов от предпринимательской деятельности.
Главное
- Перейти с УСН на ОСН можно добровольно или принудительно. Добровольно — с 1 января следующего года, а принудительно — с первого числа квартала утраты права на УСН.
- В обоих случаях нужно уведомить налоговую.
- Сроки подачи отчетности и налоги зависят от того, как компания или ИП переходят на ОСН — добровольно или вынужденно.
- НДС нужно начислять по всем облагаемым операциям с первого числа месяца перехода в общем порядке при получении авансов, отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг.
Какие у вас были сложности при переходе с УСН на ОСН?