Актуальное

Школа Бизнеса для начинающих предпринимателей

Школа Бизнеса для начинающих предпринимателей

Учиться бесплатно →

Будьте в курсе событий бизнеса

Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Бухгалтерия Редактор: Елена Галичевская

Как рассчитать налог на прибыль компаний

Самое важное при расчете налога на прибыль — правильно определить доходы и расходы, которые формируют налоговую базу

Михаил Кратов

Михаил Кратов

Эксперт по праву

Налог на прибыль уплачивают только организации. Его считают с положительной разницы между доходами и расходами. Если доходы превышают расходы, нужно уплатить налог на прибыль, а если компания получила убыток, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог на прибыль

Налог на прибыль должны платить:

Налогоплательщики — в ст. 246 НК РФ
  • российские компании на общей системе налогообложения — ОСН;
  • иностранные компании, которые работают через представительства или получают прибыль от источников в России, например дивиденды.

Освобождаются от налога на прибыль участники проекта «Сколково» и других инновационных научно-технологических проектов, которые работают в этом статусе 10 лет и более.

Формула расчета налога на прибыль такая:

Налог на прибыль организации: формула

Рассмотрим дальше подробно, какими бывают ставки и как определить налоговую базу.

Ставки налога на прибыль

Стандартная ставка налога на прибыль — 20%. Из них 3% идут в федеральный бюджет, 17% — в региональный. В зависимости от дохода и вида деятельности компании ставки могут быть иными.

Налоговые ставки — в ст. 284 НК РФ

Чаще всего компании могут применять пониженные ставки.

Когда применяются пониженные ставки налога на прибыль

СтавкаКто применяет
0%
Образовательные и медицинские компании, музеи, театры, библиотеки, учредители которых субъекты РФ или муниципальные образования
0%
Российская компания, которая 365 дней подряд владеет долей более 50% в уставном капитале другой организации и получает от нее дивиденды
3%
Российские ИТ-компании
13%
Российские компании по дивидендам — кроме тех, что облагаются по ставке 0%
15%Иностранные компании по дивидендам от российских компаний

Иногда даже при одинаковой ставке базу приходится считать отдельно. Например, при расчете финансового результата от операции с ценными бумагами участвуют только доходы и расходы по ним, больше никакие.

Региональные пониженные ставки

Субъекты РФ своими законами могут понизить ставку налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, но только для отдельных категорий налогоплательщиков. Узнать эти ставки можно в региональном законодательстве.

Например, в Свердловской области установлена ставка 13,5% для компаний, в которых соблюдаются такие условия:

ст. 2 закона Свердловской области от 29.11.2002 № 42-ОЗ
  • среднесписочная численность инвалидов за прошлый год не меньше 50% от всей среднесписочной численности сотрудников;
  • доля расходов на оплату труда инвалидов в фонде оплаты труда за прошлый год не меньше 25%.

Это значит, что в Свердловской области 13,5% идет в региональный бюджет, а 3% — в федеральный. Общая ставка налога на прибыль для компании — 16,5%.

До 2023 года региональные власти могут сохранять пониженные ставки, установленные до 3 сентября 2018 года, или повысить их до 17%. Затем действие пониженных ставок заканчивается — до новых изменений в главе 25 НК РФ.

Налоговая база

Налоговая база — прибыль, полученная компанией за отчетный период. Она считается нарастающим итогом с начала года.

Расчет налога — в п. 1 ст. 286 НК РФ

Если компания применяет сразу несколько ставок налога на прибыль, налоговая база считается отдельно для каждой ставки. Если налоговая база отрицательная или равна нулю, платить налог на прибыль не нужно.

Расчет налоговой базы

Доходы. Налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Они учитываются без НДС и акцизов.

Классификация доходов — в п. 1 ст. 248 НК РФ

К доходам от реализации относится выручка от продажи:

  • товаров своего производства, работ или услуг;
  • ранее купленных товаров, в том числе земельных участков, материалов;
  • имущественных прав.

К внереализационным доходам относятся, например, дивиденды, штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, возмещение компании убытка или ущерба, проценты по выданным займам.

ст. 250 НК РФ

С некоторых доходов налог не платят. Например, с полученного аванса, задатка, залога, вклада в уставный капитал компании или с полученного кредита.

ст. 251 НК РФ

Учитывать доходы нужно на дату отгрузки: например, деньги можно считать доходом, только когда отпустили товар по накладной, закончили работу и подписали акт. А вот когда поступила оплата от контрагента — значения не имеет.

Расходы. Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты компании, без которых бизнесу не обойтись.

ст. 252 НК РФ
Компания оплачивает сотруднику поездки на такси в офис. Просто так включить стоимость поездок в расходы не получится. Придется доказать налоговой, что поездки на такси сотруднику необходимы: например, офис находится вдали от остановок общественного транспорта. Расходы на такси сотрудник должен подтвердить: чеками, выписками из онлайн-банка.

Компания должна сама оценить, подтверждает или нет документ понесенные расходы и их размер. Главное, чтобы из документов можно было сделать вывод, что расходы были. Это могут быть накладные, акты, чеки.

Все расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, делятся на две группы:

  1. Расходы, связанные с производством и реализацией.
  2. Внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы на производство, хранение и доставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров.

п. 1. ст. 253 НК РФ

Внереализационные расходы — это расходы, не связанные с производством и продажей продукции. Например, проценты по кредитам, расходы на обязательное и добровольное страхование.

ст. 265 НК РФ

Есть расходы, которые ни при каких обстоятельствах не уменьшают доходы организации. Например, это возмещение ущерба государству, налоговые пени, штрафы, материальная помощь работникам.

ст. 270 НК РФ

Как и в доходах, учет расходов не зависит от их оплаты. Важна только дата, когда расходы возникли по документам, например, оказана услуга по договору. При учете расходов есть еще много нюансов, но на них тут не будем подробно останавливаться.

Убытки прошлых лет. При уменьшении налоговой базы на сумму убытков должны соблюдаться условия:

Про убытки — в ст. 283 НК РФ
  1. Налоговую базу за счет убытков можно уменьшить не более чем на 50%.
  2. Списать можно те убытки, которые отражены в декларациях, начиная с 2007 года.
  3. Если убытки были получены в нескольких годах, переносить их нужно строго в календарной очередности.

Рассмотрим сразу на примере. Компания «Альфа» работала так:

  • в 2019 году получила убыток 300 000 ₽;
  • в 2020 году — убыток 650 000 ₽;
  • в 2021 году — прибыль 1 000 000 ₽.

У «Альфы» были убытки, поэтому она может уменьшить налоговую базу, но не более чем на 50%. Общая накопленная сумма убытка — 950 000 ₽.

Максимальное уменьшение налоговой базы в 2021 году: 1 000 000 × 50% = 500 000 ₽.
Налоговая база за 2021 год: 1 000 000 − 500 000 = 500 000 ₽.
Остаток убытка: 950 000 − 500 000 = 450 000 ₽.

Эти 450 000 ₽ можно будет учесть при расчете налога за 2022 год, если по его итогам компания получит прибыль. Ограничений по сроку переноса нет: можно переносить до тех пор, пока не произойдет полное списание суммы убытка.

Сроки уплаты налога на прибыль

Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год. Налог уплачивают по частям: авансовые платежи — ежеквартально или ежемесячно, а затем налог по итогам года.

Порядок уплаты налога — в п. 1 ст. 287 НК РФ

Ежемесячные авансовые платежи нужно вносить до 28-го числа каждого месяца.

Ежеквартальные авансовые платежи перечисляют в такие сроки:

  • до 28 апреля — авансовый платеж за первый квартал;
  • до 28 июля — за полугодие;
  • до 28 октября — за девять месяцев;

Налог на прибыль за год нужно заплатить до 28 марта следующего года.

Авансовые платежи и налог к уплате считаются нарастающим итогом с начала года — за вычетом ранее исчисленных платежей.

Сроки перечисления авансовых платежей

Частота перечисления авансов зависит от того, какую схему уплаты выбрал налогоплательщик. Есть три варианта:

  1. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной в предыдущем квартале. По итогам каждого квартала доплачивать недостающий налог.
  2. Перечислять аванс каждый месяц. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.
  3. Перечислять аванс раз в квартал. Рассчитывать его на основе прибыли, полученной с начала года.

Способ уплаты авансовых платежей зависит от дохода за предыдущий год, а еще от того, к какой категории налогоплательщиков относится компания.

Ежемесячные авансовые платежи перечисляют компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала превысила 60 млн рублей.

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли могут платить любые компании, от доходов за прошлый год ничего не зависит. Но тогда декларацию придется сдавать ежемесячно, а это может быть неудобно. Чтобы перейти на этот порядок со следующего года, нужно уведомить налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Квартальные авансовые платежи платят только те компании, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила 60 млн рублей.

Расчет налога на прибыль

Компания рассчитывает налог на прибыль и авансовые платежи отдельными суммами для федерального и регионального бюджета.

Налоговые ставки — в п. 1 ст. 284 НК РФ

Покажем на примере, как рассчитать налог на прибыль организации по итогам года.

Отчетный период для налога на прибыль у ООО «Альфа» — квартал. Региональная ставка по налогу на прибыль 17%, федеральная — 3%.

Налогооблагаемая прибыль ООО «Альфа» по итогам года — 1 700 000 ₽. Авансовый платеж за девять месяцев — 120 000 ₽, ежемесячные авансовые платежи за четвертый квартал — по 20 000 ₽ в месяц.

Расчет авансовых платежей и налога на прибыль к уплате

ПлатежиСуммы
Разделение по бюджетам
Авансовый платеж
за девять месяцев
120 000 ₽
В федеральный бюджет — 18 000 ₽

В региональный бюджет —102 000 ₽
Ежемесячные авансовые
платежи зa четвертый квартал
20 000 × 3 = 60 000 ₽
В федеральный бюджет — 9000 ₽

В региональный бюджет — 51 000 ₽
Сумма налога по итогам года
1 700 000 ₽ × 20% = 340 000 ₽
В федеральный бюджет — 51 000 ₽

В региональный бюджет — 289 000 ₽
Общая сумма
авансового платежа
за девять месяцев
и ежемесячных платежей в четвертом квартале
120 000 ₽ + 60 000 ₽ = 180 000 ₽
В федеральный бюджет — 27 000 ₽

В региональный бюджет — 153 000 ₽
Сумма налога к уплате
по итогам года
340 000 ₽ − 180 000 ₽ = 160 000 ₽В федеральный бюджет — 24 000 ₽

В региональный бюджет — 136 000 ₽

Таким образом, расчет налога на прибыль в примере показал, что всего «Альфа» перечислит 160 000 ₽ налога по итогам года.

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль сдают в те же сроки, что и уплачивают налог на прибыли и авансовые платежи. Так, годовую декларацию за 2021 год нужно подать в налоговую до 28 марта 2022 года включительно. Если 28-е число выпадает на выходной или праздничный день, срок сдачи декларации переносится на ближайший следующий за ним рабочий день.

Шаблон декларации по налогу на прибыль

Сдавать декларацию надо, даже если налог к уплате равен нулю или компания вовсе не вела деятельность в отчетном или налоговом периоде.

Когда подавать декларацию по налогу на прибыль

Способ уплаты налога
Сроки подачи декларации
Ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи
До 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом:
— за первый квартал — до 28 апреля;
— за полугодие — до 28 апреля;
— за девять месяцев — до 28 октября;
— за год — до 28 марта следующего года
Ежемесячные платежи от фактической прибылиДо 28-го числа следующего месяца:
— за январь — до 28 февраля;
— за февраль — до 28 марта;
— за март — до 28 апреля и так далее;
— за год — до 28 марта следующего года

Декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую по месту нахождения компании. Если у компании есть обособленные подразделения, декларацию подают по месту нахождения головного отделения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Декларацию можно сдать:

  • на бумаге — через представителя компании или по почте;
  • электронно — через личный кабинет налогоплательщика на сайте налоговой службы или через сервис электронного документооборота.

На бумаге декларацию могут сдать только такие компании:

  • со среднесписочной численностью сотрудников за предшествующий год менее 100 человек;
  • новые компании, у которых численность сотрудников до 100 человек.

Если вместо обязательной электронной декларации сдать бумажную, можно получить штраф — 200 ₽.

Расчетный счет в Тинькофф Предложение Тинькофф

Расчетный счет в Тинькофф

  • До 4 месяцев бесплатного обслуживания
  • До 500 000 ₽ на сервисы партнеров
  • Бесплатная онлайн-бухгалтерия
Подробнее

Сейчас читают

Будьте в курсе событий бизнеса

Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности