Будьте в курсе событий бизнеса

Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Безопасность бизнесаРедактор: Дарья Еремеева

Необоснованная налоговая выгода: что это такое и как бизнесу избежать штрафов и доначисления налогов

Если ФНС выявит необоснованную налоговую выгоду, бизнесу могут доначислить налоги и назначить штраф. Разбираем, как экономить на налогах без негативных последствий

Евгений Бельский

Евгений Бельский

Эксперт по праву

Есть несколько законных способов сэкономить на налогах. Например, можно работать на упрощенке или взять налоговые каникулы. Но бывает, компании и ИП придумывают собственные схемы. Разбираем, на что обращает внимание налоговая и как избежать неприятных последствий.

Что такое налоговая выгода

У ИП и юрлиц есть обязанность платить налоги, сборы и страховые взносы. Иногда государство разрешает вносить меньше обязательных платежей, чтобы поддержать бизнес. Далее мы будем писать о налогах, подразумевая в том числе сборы и взносы.

Налоговая выгода — это уменьшение налогов законными способами. Например, можно получить статус малого бизнеса, освобождение от НДС или вычет по налогу, перейти на спецрежим, использовать пониженные налоговые ставки, взять налоговые каникулы. Все разрешенные способы есть в Налоговом кодексе РФ, кратко рассмотрим самые частые из них.

Получить статус малого и среднего бизнеса. Налоговая автоматически вносит ИП и компании в реестр малого и среднего бизнеса, если их доход меньше 2 млрд рублей в год, а в штате работает меньше 250 сотрудников. С этим статусом можно получать льготы по налогам, страховым взносам.

Не платить НДС с операций, не подлежащих обложению. Все операции, за которые бизнес не облагают НДС, перечислены в Налоговом кодексе. Например, не облагают НДС сдачу квартир внаем, деятельность кружков и секций для детей, а с 2022 года — услуги общепита с годовой выручкой до 2 млрд рублей.

Принять к вычету НДС. Налоговый вычет позволяет законно уменьшить налог к уплате на сумму входящего НДС, то есть получить налоговую выгоду.

Магазин купил ткань у фабрики и заплатил 1200 ₽, из них 1000 ₽ за сам товар, 200 ₽ — НДС по ставке 20%.

Магазин продал ткань у себя за 2640 ₽, из этой цены 440 ₽ — НДС по ставке 20%.

Магазин посчитал налог к уплате так: из своих 440 ₽ НДС вычел НДС фабрики — 200 ₽. В итоге магазин заплатит в бюджет с продажи товара 240 ₽.

Перейти на спецрежим. При регистрации бизнеса всем компаниям и ИП автоматически присваивается общая система налогообложения — ОСН. Для многих видов бизнеса ОСН не самая выгодная система из-за высокой налоговой нагрузки. Поэтому, чтобы законно сэкономить на налогах, бизнес может работать на спецрежимах: упрощенной системе налогообложения — УСН, а ИП еще на патенте или налоге на профессиональный доход — НПД.

Применять пониженные налоговые ставки. Налоговый кодекс устанавливает базовые налоговые ставки. Например, 20% с прибыли, 6% на УСН «Доходы», 15% на УСН «Доходы минус расходы». Но бывает, регионы снижают федеральные ставки, например до 3 и 9%, чтобы уменьшить налоговую нагрузку на местный бизнес.

Взять налоговые каникулы. ИП могут не платить налог с доходов при УСН или на патенте первые два года после регистрации, если это предусмотрено региональным законом. Условия для перехода на каникулы отличаются в разных регионах — информацию нужно уточнять на сайте налоговой. Для ООО такой налоговой выгоды нет.

Какие действия бизнеса приводят к необоснованной налоговой выгоде

Налоговая следит, чтобы бизнес платил налоги в полном объеме и вовремя. Для этого сотрудники проверяют декларации, расчеты, которые сдают компании и ИП. Если к этим документам возникнут вопросы, налоговая может начать выездную проверку.

Loading...

Далее разберем каждый этап подробнее. Начнем с первого.

Незаконные схемы, которые вызывают подозрение в первую очередь

Рассмотрим три примера незаконных схем налоговой оптимизации: сделки с фирмами-однодневками, притворные сделки, дробление бизнеса. Признаки этих схем ФНС раскрыла в своем письме.

Чтобы выявить нарушения, налоговая не только изучает декларации и отчеты бизнеса, но и получает информацию из других ведомств. Например, может запросить сведения из банка или Росфинмониторинга о подозрительных сделках бизнеса.

Сделки с фирмами-однодневками. Налоговая служба называет фирмы-однодневки техническими компаниями. Такие компании создают для мошеннических схем, например, чтобы усложнить цепочку производства товаров и уменьшить НДС и налог на прибыль.

Сотрудничать с такими компаниями опасно: даже если бизнес честно работает, но случайно заключил сделку с такой технической компанией, есть риск, что ФНС признает сделки незаконными, оштрафует и доначислит налоги.

Такой подход может показаться несправедливым, но по закону бизнес должен проявлять должную осмотрительность и проверять своих партнеров.

Притворная сделка. Это замена одного договора на другой, по которому можно сэкономить на налогах.

Компания «Терра» продает строительные материалы. Постоянный клиент ИП Предгорный решил заказать трубы и был готов внести аванс. «Терра» давно знала клиента и предложила сэкономить. Для этого нужно вместо аванса оформить заем от покупателя продавцу. Если продавец на ОСН, то он может не платить НДС, а если на УСН — не включать аванс в доходы. За это «Терра» сделает клиенту хорошую скидку.

ИП или компания может подменить договор, только налоговая смотрит не на форму сделки, а на ее суть. Так, в случае с подменой аванса займом будет подозрительно много коротких займов, причем всегда от покупателей. Такое поведение сторон не подходит под суть заемных отношений.

Дробление бизнеса. Когда бизнес растет и выходит из лимитов для спецрежимов и других льгот, его можно разделить: создать новую фирму или привлечь к работе ряд формально самостоятельных ИП. Вот признаки недобросовестности, на которые смотрит налоговая:

  • у компаний и ИП одни и те же клиенты;
  • всеми компаниями и ИП управляет один человек или близкие родственники;
  • компании зарегистрированы по одному юридическому адресу;
  • компании или ИП занимаются одной и той же деятельностью;
  • компании или ИП работают с одного IP-адреса;
  • компании или ИП хранят товар на общем складе и никак не разграничивают имущество.

Закон не запрещает так делать. Но если единственная причина дробления — уход от налогов, налоговая может признать дробление незаконным.

Это были три примера того, что точно привлечет внимание налоговой. Кроме этого, налоговая разработала двенадцать критериев, чтобы бизнес самостоятельно оценил вероятность, может ли он вызвать подозрение.

Когда ФНС может признать налоговую выгоду необоснованной

Если инспектор заподозрит бизнес в незаконной экономии на налогах, он может инициировать выездную проверку. В ходе нее он будет оценивать бизнес по трем критериям:

  • реальность сделки;
  • исполнение сделки надлежащим лицом;
  • наличие деловой цели.

Если бизнес и его операции будут соответствовать хотя бы одному критерию, налоговая может назначить штраф и доначислить налоги.

Реальность сделки. Налоговая не только смотрит на договор, накладные и акты, но и выясняет, исполнена ли сделка на самом деле. Если на бумаге она есть, а в реальности нет, последствий не избежать.

ИП Некрасова заплатила маркетинговой компании «Моби» 3 млн рублей за анализ рынка. Компания «Моби» прислала многостраничный отчет с общими фразами. Во время проверки инспектор стал расспрашивать про анализ, как бизнес использует отчет, что значат эти цифры, какие решения приняли на его основании. ИП Некрасова или ее сотрудники не смогли объяснить, зачем нужен этот отчет их бизнесу. Налоговый инспектор заподозрил, что исследование не проводили, а только оформили документы.

Чтобы проверить реальность сделки, налоговая может позвонить контрагенту, посмотреть соцсети его бизнеса, проверить документы транспортной компании, опросить сотрудников. Если в ходе расследования налоговая подтвердит, что сделки не было, на этом этапе налоговая признает выгоду необоснованной — дальше проверять не будут.

Исполнение сделки надлежащим лицом. Сделку должен исполнить контрагент или тот, кого контрагенту разрешено привлечь по договору, например субподрядчик.

Компания «Норд» сделала ремонт арендованного помещения своими силами, но в документах указала, что ремонтом занималась строительная компания за 5 млн рублей. Налоговая выяснила, что в штате строительной компании всего 1 человек, адрес массовый. К тому же арендодатель не видел посторонних рабочих, зато видели сотрудников компании в рабочей одежде.

Если налоговая докажет, что сделку исполнило ненадлежащее лицо, налоговый вычет признают необоснованной выгодой.

Наличие деловой цели. Налоговая определяет деловую цель через вопрос «Сделал бы бизнес то же самое, если бы налоговой выгоды не было?». Например:

  • Стала бы компания делить бизнес, если бы после разделения часть бизнеса не смогла перейти на упрощенку и осталась бы на ОСН?
  • Стал бы ИП покупать сырье по явно завышенной цене, если бы не мог применить вычет по НДС?
  • Брал бы ИП заем под чрезмерно завышенные проценты, если бы нельзя было учесть их в расходах на УСН «Доходы минус расходы»?

Чтобы установить настоящую цель, налоговые инспекторы анализируют поведение других ИП и компаний в схожих обстоятельствах. Например, инспектор проверит такую ситуацию.

Компания «Велес» приобрела долг фирмы в предбанкротном состоянии по уступке требования. Экономически сделка бессмысленна: новый кредитор вряд ли когда-нибудь получит деньги по этому требованию. Зато новый кредитор сможет списать долг в налоговые расходы, а предыдущий кредитор — обналичить полученное по сделке. Поэтому налоговый инспектор будет выяснять истинную цель действий компании «Велес».

Результаты проверки и последующих санкций часто во многом зависят от действий руководителей бизнеса и сотрудников во время проверки и вынесения решения, поэтому дальше о них подробнее.

Какие могут быть санкции, если ФНС признает необоснованную налоговую выгоду

Если налоговая докажет получение необоснованной выгоды, бизнес могут оштрафовать. Размер штрафа зависит от того, специально или случайно допустили ошибку.

Чтобы определить умысел, налоговая изучает все обстоятельства дела, а не одно. Например, ФНС считает, что об умышленном сотрудничестве с фирмой-однодневкой говорят:

  • поведение сторон, которое отличается от действий других ИП и компаний при заключении таких договоров;
  • нетипичность документов, недочеты, опечатки, пропуски в полях;
  • бездействие сторон, нежелание доказать позицию.

Эти факты могут подтвердить опрос сотрудников, исследование территории компаний, экспертиза подписей сторон, камеры видеонаблюдения. Инспекторы должны собрать комплекс фактов, которые вне всякого сомнения доказывали бы умысел участников.

Кажется, если ИП или компания не планировали заранее одну из схем, не сговаривались с партнерами, то они не виноваты, и налоговая не сможет их оштрафовать.

Налоговая считает иначе. Если ИП или компания могли знать о нарушении закона, но не проявили должную осмотрительность, они виноваты. За неосторожную форму вины тоже назначают штраф, но в меньшем размере.

Размер штрафа при работе с фирмами-однодневками

Форма виныЗнал, с кем работает Проверял контрагента Размер штрафа
УмышленноЗналНе проверял или проверил для видимости40% от суммы недоимки
По неосторожностиНе зналНе проверял20% от суммы недоимки
Нет виныНе знал Проверял Нет штрафов

По другим схемам ухода от налогов умысел также влияет на размер штрафа.

За ошибку в документах, из-за которой бизнес получил налоговую выгоду, назначат штраф 20% от неуплаченной суммы, если налогоплательщик ошибся по неосторожности. За ту же ошибку, но с умыслом назначат штраф 40% от неуплаченной суммы.

Кроме штрафов налоговой еще нужно вернуть неуплаченные деньги в бюджет: бизнес должен заплатить налоги правильно независимо от своей вины. Для этого инспекторы могут провести налоговую реконструкцию.

Что такое налоговая реконструкция

Налоговая реконструкция — это подсчет налогов по сделке, в которой налогоплательщик получил необоснованную выгоду, с учетом реальных трат и действий бизнеса.

Суть в том, что налоговая инспекция как бы дает налогоплательщику второй шанс честно рассказать про сделки и контрагентов. За это она доначисляет налог не больше той суммы, которую компания не доплатила в бюджет.

Кажется, что налоговая реконструкция — карательная норма. Это не так: раньше налоговые инспекторы редко разрешали бизнесу учесть реальные траты, а считали налог с выручки или по аналогичным тратам других компаний.

Представим, «Сибмебель» на УСН платит в бюджет 15% с разницы между доходами и расходами. Компания заработала 1 000 000 ₽ на продаже мебели, а потратила 700 000 ₽ на закупки у оптовиков табуреток и столов. В итоге заплатила 15% с 300 000 ₽ в бюджет.

(1 000 000 ₽ − 700 000 ₽) × 15% = 45 000 ₽

Налоговая при проверке обнаружила, что «Сибмебель» не покупала табуретки на 200 000 ₽, а заключила фиктивный договор с поставщиком. Налоговая доначислила эту сумму к налоговой базе.

На самом деле «Сибмебель» действительно не покупала табуретки за 200 000 ₽, а сделала их сама. Но компания все-таки потратила 100 000 ₽ на древесину, чтобы изготовить табуретки.

Таким образом, в реальности компания потратила 600 000 ₽, из которых 100 000 ₽ ушли на древесину для табуреток, а на 500 000 ₽ компания закупила столы для продажи.

Получается, компания должна была заплатить налог 15% с 400 000 ₽, если бы сразу считала правильно.

(1 000 000 ₽ − 600 000 ₽) × 15% = 60 000 ₽

Из примера видим, что компания должна была заплатить в бюджет на 15 000 ₽ больше, если бы не прятала реальные расходы. В этом случае у налоговой есть два варианта решения.

Без налоговой реконструкцииС учетом налоговой реконструкции
Налоговая считает так: нет сделки — нет расходов.

Инспекторы не разбираются в деталях дела, а сразу увеличивают налоговую базу на сумму фиктивной сделки, то есть на 200 000 ₽ за покупку табуреток.

Итог проверки: компания доплатит налог без учета реальных трат — 30 000 ₽.

15% × 200 000 ₽ = 30 000 ₽
Налоговая считает так: нет сделки, но могут быть расходы.

Инспекторы разбираются, какие расходы все-таки были. Разрешают учесть 100 000 ₽, реально потраченные на изготовление табуреток. Компании нужно будет доплатить налог с оставшихся 100 000 ₽ по фиктивной сделке.

Итог проверки: компания доплатит налог с учетом реальных трат — 15 000 ₽.

15% × 100 000 ₽ = 15 000 ₽

Мы привели очень упрощенный пример, чтобы показать принцип. В реальности, компании экономят десятки миллионов рублей благодаря тому, что налоговая разрешает учесть реальные траты, если они действительно были и подтверждены документами.

Посмотрим действие налоговой реконструкций на примере настоящего судебного решения.

Суд отменил решение налоговой и назначил налоговую реконструкцию — компания сэкономила 11,8 млн рублей

Суть дела. Во время проверки налоговая обнаружила, что комбинат не покупал молоко у трех поставщиков, хотя по документам поставки были. На самом деле молоко покупали напрямую у сельхозпроизводителей, которые не платят НДС.

Такая схема позволила вычесть НДС и уменьшить налог на прибыль за счет дополнительных трат.

Позиция ФНС. Налоговая доначислила 4,2 млн рублей НДС и 11,8 млн рублей налога на прибыль, а также штраф.

Позиция суда. Суд оставил доначисления по НДС в силе. Однако отменил налог на прибыль, так как комбинат понес реальные расходы на закупку молока у сельхозпроизводителей.

Постановление № А27-17275/2019

Налоговая реконструкция помогает бизнесу снизить сумму доначисленных налогов. Но воспользоваться налоговой реконструкцией можно только в некоторых случаях:

  1. ИП или ООО раскрыли реального исполнителя сделки. В этом случае бизнес может получить налоговую реконструкцию по налогу на прибыль и НДС.
  2. ИП или ООО подтвердил, что сам исполнил сделку, — налоговую реконструкцию проведут по налогу на прибыль и НДС.

Если ИП или ООО не может раскрыть реального исполнителя, реконструкцию проводить не будут.

Главное

  1. Налоговая выгода — это законный способ платить меньше налогов.
  2. Налоговая выгода может быть необоснованной, если ИП или компания уменьшили налоги не по закону — случайно или специально.
  3. Налоговые инспекторы расследуют дела о необоснованной налоговой выгоде.
  4. Санкция за необоснованную налоговую выгоду зависит от формы вины налогоплательщика — умышленно, по неосторожности — или отсутствия вины.
  5. Налоговая доначисляет неуплаченные налоги, но может разрешить бизнесу учесть реальные траты, подтвержденные документами.

Подписка на новое в Бизнес-секретах

Подборки материалов о том, как вести бизнес в России: советы юристов и бухгалтеров, опыт владельцев бизнеса, разборы нового в законах, приглашения на вебинары с экспертами.

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности

Сейчас читают

Читайте наш Telegram и будьте в курсе событий бизнесаЧитайте наш Telegram и будьте в курсе событий бизнеса
Читайте наш Telegram и будьте в курсе событий бизнеса

Разборы юристов, полезные статьи о бизнесе и личный опыт предпринимателей

Читать Telegram