Косвенные налоги: все, что необходимо знать бизнесу
К косвенным налогам относятся НДС и акцизы, в том числе взимаемые на таможне. По факту эти налоги платит покупатель в составе цены товаров, работ или услуг, а бизнес перечисляет их в бюджет. Разбираем, кто и в какие сроки должен платить косвенные налоги.
Что такое косвенные налоги и чем они отличаются от прямых
Прямые налоги — это налог на прибыль компаний, на доходы физических лиц, на имущество. Люди, в том числе предприниматели, и компании перечисляют их в бюджет за свой счет.
Косвенные налоги в РФ — это налог на добавленную стоимость — НДС — и акцизы, в том числе взимаемые на таможне при импорте товаров.
Кто платит косвенные налоги. Продавец на ОСН или ЕСХН включает косвенные налоги в цену товара, работы или услуги, а после продажи покупателю уплачивает их государству в установленные сроки, например раз в квартал. Импортеры платят НДС и акцизы на таможне независимо от системы налогообложения, а при перепродаже тоже включают эти налоги в цену товара.
Особенности косвенных налогов. Сумма косвенного налога не зависит напрямую от прибыли бизнеса. Например, человек покупает телефон за 24 000 ₽ в магазине, в его стоимость уже включен НДС — 4000 ₽. Даже если магазин за месяц сработал в минус, 4000 ₽ НДС все равно надо заплатить в бюджет, потому что магазин в этом случае как бы передает государству деньги от покупателя.
В таблице собрали примеры прямых и все виды косвенных налогов.
Иногда в обиходе к косвенным налогам относят госпошлины и таможенные платежи, юридически это ошибка. Но так как они часто упоминаются вместе — как дополнительные платежи, помимо налогов с доходов, мы тоже их разберем.
Что такое НДС
НДС — налог на разницу между стоимостью покупки или производства товара, работы или услуги и его ценой при последующей продаже.
Кто обязан платить НДС. Все компании на ОСН — общей системе налогообложения или ЕСХН — едином сельскохозяйственном налоге, налоговые агенты по НДС и импортеры при ввозе товара из-за границы.
Предприниматели и компании на ОСН и ЕСХН, не получившие освобождение от НДС, обязаны всегда отчитываться по налогу. Даже если у них не было продаж, они должны подавать нулевую декларацию по НДС.
Налоговым агентом по НДС может стать любая компания или ИП независимо от системы налогообложения. Например, ИП на упрощенке закупает металлолом у продавца на ОСН. В таком случае предприниматель становится налоговым агентом по НДС и платит налог, даже если ИП работает на упрощенке.
Ввозной НДС должны платить все импортеры товаров в РФ. Ставка будет такая же, какая действует при продаже товара внутри страны.
Кто не платит НДС с продажи товаров. Предприниматели и компании на УСН или АУСН, предприниматели на патенте и самозанятые ИП.
Есть три ситуации, когда бизнес на ОСН и ЕСХН тоже может не платить НДС:
- ИП или компания не торгует подакцизными товарами, и не превышен лимит по выручке. Для ОСНО выручка должна быть до 2 млн рублей за последние три месяца, для ЕСХН — до 60 млн рублей за 2024 год. В этом случае можно не сдавать декларацию по НДС при условии, что бизнес оформил освобождение от этого налога.
- ИП или компания продает товары, выполняет работу или оказывает услуги из специального списка — например, медицинские услуги или пассажирские перевозки. Все эти случаи перечислены в ст. 149 НК РФ. Но представлять декларацию по НДС все равно придется.
- Стоимость товаров, работ или услуг, которые продает бизнес, облагается НДС по ставке 0%. Например, экспорт товаров или услуги гостиниц по предоставлению номеров. Но декларацию надо будет сдать и в этом случае.
Ставки НДС. Основная ставка НДС в России — 20%, но есть и льготные ставки.
Как отчитываться по НДС
Сдача отчетности. Декларацию по НДС сдают раз в квартал, до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Так, декларацию за первый квартал 2024 года нужно подать до 25 апреля 2024 года.
При ввозе товаров из стран ЕАЭС декларацию по НДС нужно подать до 20-го числа месяца, следующего после ввоза. К странам ЕАЭС относятся Армения, Беларусь, Казахстан и Кыргызстан.
При ввозе товаров из других стран подавать декларацию не надо.
Уплата налога. НДС можно заплатить единовременно вместе с подачей декларации или разделить на три равные части и уплачивать до 28-го числа каждого месяца следующего квартала.
При импорте из стран ЕАЭС разделить на части не получится, всю сумму нужно заплатить до 20-го числа месяца, следующего после ввоза. При импорте товаров из других стран НДС платят сразу на таможне.
Налоговый вычет. Так как НДС — это налог на добавленную стоимость, его нужно платить только с той цены, которую бизнес добавляет к себестоимости своих товаров, работ или услуг, а не со всей их стоимости. Например, НДС можно уменьшить на сумму, которую компания заплатила поставщикам товаров.
Что такое акцизы
Акциз — налог, который добавляется к цене товаров. Его платят производители таких товаров внутри страны и импортеры, которые ввозят подакцизный товар в страну.
Кто обязан платить акцизы. Например, акцизы платят производители и импортеры таких товаров:
- алкоголь, этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9% спирта, кроме лекарств и косметики;
- табак и сигареты;
- автомобильный бензин и дизельное топливо;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.
Если компания или ИП приобретает подакцизный товар у производителя или оптовика, а затем перепродает, то акцизы она не платит.
Кто может не платить акцизы. Если подакцизные товары перемещают между разными подразделениями внутри компании, чтобы изготовить из них другие подакцизные товары, налог платить не нужно.
Компания занимается производством сигарет. С завода сигареты отгружаются на склад филиала, который их продает оптом. С такой передачи акциз платить не надо. Его нужно начислить после продажи сигарет другим оптовикам или розничным магазинам.
Есть исключение: это освобождение не действует, если внутри компании-производителя передается спирт для изготовления алкоголя.
Компания производит спирт. Она передала его своему ликеро-водочному заводу для изготовления спиртного. При такой передаче спирта надо будет заплатить акциз.
Акцизы могут не платить экспортеры-производители, которые продают товары за рубеж. Чтобы получить освобождение от налога, нужно представить в налоговую документы, подтверждающие экспорт: платежки, выписки, копии контрактов, таможенной декларации и транспортных документов.
Освобождение будет действовать только на те товары, которые проданы за границу. Если часть продукции реализуют в России — с нее надо будет заплатить акциз.
Если же подакцизный товар экспортирует не его производитель, то он не платит акциз и может не представлять никакие документы.
Ставки акцизов. В 2024 году действуют два вида ставок:
- Твердая — фиксированная сумма на каждую единицу товара. Она используется чаще всего.
- Комбинированная — когда используют твердую и адвалорную ставку одновременно. В 2024 году ее применяют для сигарет и папирос.
Адвалорная ставка — процент от стоимости товара, отдельно не применяется, только в составе комбинированной ставки.
Рассмотрим подробнее, как рассчитывается акциз по твердой ставке.
Мера количества товара зависит от его вида: считается по объему, массе или штучно.
Твердая ставка на вина с 1 января 2024 года — 36 ₽ за 1 литр.
Производитель продал торговой сети 7000 бутылок вина. Это 5250 литров: 7000 ₽ × 0,75 литров.
Сумма акциза, которую производитель включит в цену вина и заплатит после его продажи: 5250 литров × 36 ₽ =189 000 ₽.
Акцизные ставки ежегодно повышают.
Как платить и отчитываться по акцизам
Сдача отчетности. Налоговый период для акцизов — месяц. Декларацию подают до 25-го числа следующего месяца: например, за товары, проданные в октябре, нужно подать декларацию до 25 ноября.
Для каждой категории товаров используется своя форма отчетности, они разные:
Отчитываются только о реализованной продукции: если предприятие произвело подакцизные товары, но в этом месяце ничего не продало, декларацию подавать не надо.
При ввозе товаров из стран ЕАЭС декларацию по косвенным налогам нужно подать до 20-го числа месяца, следующего после ввоза. При импорте из других стран декларацию по косвенным налогам не сдают.
Уплата налога. За все товары, кроме алкоголя, заплатить акцизы в бюджет нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. При ввозе подакцизных товаров из стран ЕАЭС налог нужно заплатить до 20-го числа следующего месяца, при импорте из других стран — сразу на таможне.
У производителей алкогольной продукции другие сроки. Они должны внести авансовый платеж акциза на спирт, который купят для производства своей продукции. Авансовый платеж за следующий месяц перечисляют не позднее 28-го числа текущего месяца. Документы и выписки, которые подтверждают авансовый платеж, нужно представить в налоговую не позднее 28-го числа текущего месяца.
Налоговый вычет. В некоторых случаях сумму для уплаты в бюджет можно уменьшить на акцизный налоговый вычет — величину акцизов, которую бизнес уже заплатил при покупке подакцизного товара.
Это правило действует, если подакцизный товар купили в России и использовали его как сырье для изготовления другого подакцизного товара, то есть не просто перепродали. При этом акцизная ставка по сырью и по готовой продукции должна зависеть от одинаковых единиц измерения — например, от литров или килограммов. Если в налоговом кодексе прописаны разные единицы, применить акцизный вычет не получится.
Что такое таможенные платежи
Таможенные платежи — это пошлины, таможенные сборы, НДС и акцизы, которые платят ИП и компании при ввозе товаров из других стран в Россию. Юридически это не косвенные налоги, но часто упоминаются вместе с ними. С их помощью государство регулирует рынок товаров внутри страны, чтобы импортные товары не могли полностью замещать отечественные. Без уплаты таможенных платежей товары не выпустят с таможни.
Таможенные пошлины платят за перемещение товара через границу, а таможенные сборы — это платежи за услуги таможни: за хранение груза, сопровождение, оформление документов. Поэтому за один и тот же товар платят и пошлину, и сборы.
Ставки таможенных сборов и пошлин зависят от таможенной стоимости товара. В нее входит все, что нужно заплатить за товар к моменту пересечения границы: цена товара при покупке, расходы на его транспортировку, страховку, услуги посредников. Эту стоимость импортер указывает в декларации.
Ставки таможенных пошлин. Ставки таможенных пошлин зависят от категории товара — какой код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности ему присвоен. Ставки на товары одной категории могут отличаться в зависимости от страны, откуда товар ввозят.
При перемещениях между странами ЕАЭС таможенные пошлины и сборы не взимаются. В 2024 году в ЕАЭС входят Россия, Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия.
Как и акцизы, ставки таможенных пошлин бывают твердые, адвалорные и комбинированные — рассчитываются либо от количества товара, либо от его таможенной стоимости.
Например, из Германии привезли 12 000 плиток шоколада, содержание какао-масла — 55%. В едином таможенном тарифе ставка на такой шоколад 5%. Таможенная стоимость одной плитки — 60 ₽.
Таможенная стоимость всего товара: 12 000 × 60 = 720 000 ₽.
Таможенная пошлина: 720 000 × 5% = 36 000 ₽.
Ставки таможенных сборов. Ставки сборов фиксированные и зависят от таможенной стоимости товаров, которая заявлена в декларации.
Как отчитываться по таможенным платежам
Сдача отчетности. Декларацию нужно подать до истечения срока временного хранения товаров, если таможенным кодексом не установлен другой срок.
Таможенные декларации подаются только в электронном виде в личном кабинете участника ВЭД на сайте Федеральной таможенной службы.
Уплата налога. Таможенные пошлины и сборы платят авансом, а в день подачи декларации таможня списывает нужную сумму.
Что такое госпошлины
Государственная пошлина — это деньги, которые платят различным ведомствам за совершение юридически значимых действий, например за регистрацию компании или за получение лицензии. Размер пошлины фиксированный и указан в налоговом кодексе.
Госпошлина не возвращается, если бизнес не получил то, что хотел. Может быть такое: компания заплатила госпошлину за лицензию на розничную торговлю алкоголем в своем продуктовом магазине, но местные органы решили, что магазин не соответствует требованиям и не может получить лицензию. Когда помещение приведут в соответствие с требованиями, придется уплатить госпошлину снова.
Расскажите в комментариях, какой у вас бизнес и какие косвенные налоги вы платите?