Налог на имущество организаций: ставки, сроки, расчет, льготы

24 февраля 2024

11K

Редактор: Наталья Митькина

Налог на имущество организации — один из региональных налогов. Его расчет зависит от налогового режима компании. Расскажем, как платить и отчитываться по этому налогу

Михаил Кратов

Эксперт по праву

Михаил Кратов

Эксперт по праву

Налог на имущество организаций платят компании, у которых в собственности есть объекты недвижимости: здания, офисы, квартиры, склады, гаражи. Разберемся, какое имущество облагается налогом, от чего зависит ставка, как его рассчитывать и отчитываться перед налоговой инспекцией.

За что платят налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций платят за недвижимость, которая есть в собственности компании.

Налог платят, даже если бизнес не использует недвижимость непосредственно в своей деятельности. Например, сдает ее в аренду или передал в доверительное управление.

Налогом облагают здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, гаражи, машино-места, имущественные комплексы и другие объекты недвижимости. В этом списке есть исключения.

Вот объекты, за которые налог на имущество организаций не платят:

земельные участки и водоемы;
ледоколы;
ядерные объекты;
водоемы;
памятники истории и культуры федерального значения;
суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов;
недвижимость, которая не введена в эксплуатацию и не зарегистрирована в ЕГРН, то есть недострой.

Еще не надо платить за недвижимость, которая уничтожена, например сгорела при пожаре. Для этого нужно подать в налоговую специальное заявление о гибели объекта.

Кто платит налог на имущество организаций

Этот налог платят только компании, у ИП другой налог — на имущество физических лиц. От системы налогообложения юрлица зависит, будет ли оно платить налог со всей своей недвижимости или только по отдельным объектам.

Компании на ОСН платят налог по всей недвижимости, которой они владеют, независимо от того, облагается она налогом по среднегодовой стоимости или по кадастровой.

Компании на УСН и АУСН платят налог на имущество только по недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости.

В каждом регионе ежегодно утверждается перечень кадастровой недвижимости. В него могут входить многоквартирные и наемные дома, административные и торговые центры, здания и помещения под магазины, офисы, общепит и бытовое обслуживание. Список объектов и все изменения публикуются на официальном сайте субъекта РФ или на сайте регионального правительства.

Как узнать, включен ли ваш объект в кадастровый перечень — Узнать, включен ли ваш объект в кадастровый перечень Москвы, можно по адресу или кадастровому номеру

Узнать, принято ли в вашем регионе решение о том, чтобы облагать гаражи, машино-места, жилые здания и помещения по кадастровой стоимости, можно в региональном законе о налоге на имущество организаций.

Как считать налог на имущество

Расчет налога зависит от того, по какой стоимости облагается недвижимость — по среднегодовой или кадастровой.

Ставку налога на имущество организаций устанавливают регионы. Если налоговая база — среднегодовая стоимость, то ставка не может превышать 2,2%, а если кадастровая — 2%.

Расчет по кадастровой стоимости. По кадастровой стоимости считают налог для объектов из регионального перечня, а также для жилья, гаражей и машино-мест, если это предусмотрено законом субъекта РФ.

Кадастровая стоимость — это сумма, в которую регион оценивает недвижимость в границах своей территории. Для расчета налога на имущество берут кадастровую стоимость на 1 января отчетного года.

Вновь построенные объекты коммерческой недвижимости попадают в кадастровый перечень только в следующем году, поэтому налог за них платят с 1 января года, следующего за годом создания.

За жилье, гаражи и машино-места надо платить с месяца их регистрации в ЕГРН — при условии, что регион решил облагать такие объекты по кадастровой стоимости.

Если компания владеет только долей в собственности, налог на имущество рассчитывается пропорционально доле.

Кадастровая стоимость офисного помещения на 1 января 2024 года — 6,5 млн рублей. Компания владеет ½ доли в праве на это помещение.

Ставка по кадастровой стоимости — 2%.

Налог на имущество за 2024 год за все помещение = 6,5 млн рублей × 2% = 130 000 ₽.

Налог на имущество за 2024 год за ½ долю в праве = 130 000 ₽ / 2 = 65 000 ₽.

Кадастровую стоимость устанавливают на определенный срок — от трех до пяти лет по решению региональных властей.

Расчет по среднегодовой стоимости. По этой методике компании на общей системе налогообложения — ОСН — считают налог на недвижимость, которой нет в кадастровом перечне, если она учтена на балансе как основное средство.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость, надо сложить остаточную стоимость недвижимости по балансу на первое число каждого отчетного месяца и остаточную стоимость на 31 декабря отчетного года и разделить на 13.

Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость объекта за вычетом амортизации.

Как рассчитать среднегодовую стоимость: формула

Остаточная стоимость складского комплекса на 1 января 2024 года — 50 млн рублей. Амортизация — 85 000 ₽ в месяц. Рассчитаем его среднегодовую стоимость.

Среднегодовая стоимость: 50 млн + 49,915 млн + 49,83 млн + 49,745 млн + 49,66 млн + 49,575 млн + 49,49 млн + 49,405 млн + 49,32 млн + 49,235 млн + 49,15 млн + 49,065 млн + 48,98 млн / 13 = 49,49 млн рублей.

Эта стоимость будет считаться налогооблагаемой базой по налогу на имущество.

Максимальная ставка налога для расчета по среднегодовой стоимости — 2,2%. Регион может установить меньшую, но для примера возьмем ее.

Налог на складской комплекс за 2024 год: 49,49 млн рублей × 2,2% = 1 088 780 ₽.

Если недвижимость не числится на балансе как основное средство, за нее платить налог не нужно. Например, компания продает квартиры или коттеджи и они учтены в балансе как товары к продаже.

Как быть, если компания владела имуществом не целый год

Если компания владела имуществом не полный год, налог на имущество считают тоже в зависимости от облагаемой базы: по среднегодовой стоимости или по кадастровой.

Расчет по среднегодовой стоимости. Авансовые платежи и налог рассчитывают в общем порядке. Особенность есть только в расчете налоговой базы. Надо взять остаточную стоимость недвижимости на первое число тех месяцев, когда она числилась на балансе. На первое число остальных месяцев и на 31 декабря отчетного года ее остаточная стоимость будет равна нулю. Аналогично считается средняя стоимость для расчета авансового платежа.

Расчет по кадастровой стоимости. Авансовые платежи и налог рассчитывают с учетом коэффициента владения. Его определяют по формуле:

Как рассчитать коэффициент владения: формула

Если недвижимость была зарегистрирована в ЕГРН до 15-го числа месяца или выбыла из владения компании после 15-го числа, считается, что она владела недвижимостью полный месяц.

ООО «Альфа» купило склад. Право собственности на склад зарегистрировано 16 апреля. Кадастровая стоимость здания на 1 января — 5 800 000 ₽. Ставка налога на имущество — 1,5%.

Первый авансовый платеж по налогу на имущество «Альфа» начисляет по итогам второго квартала. Месяцы, в течение которых здание было в собственности ООО «Альфа» во втором квартале, — май и июнь. Значит, коэффициент владения — 2/3.

Авансовый платеж за второй квартал: 5 800 000 ₽ × 1,5% × 2/3 / 4 = 14 500 ₽.

Авансовый платеж за третий квартал: 5 800 000 ₽ × 1,5% × 3/3 / 4 = 21 750 ₽.

Налоговый период по налогу на имущество организаций — календарный год. Налог за год платят не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным.

Больше полезных статей по бухгалтерии и налогам

Когда платить налог на имущество

В некоторых регионах предусмотрены авансовые платежи за каждый квартал. Их необходимо перечислить не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Например, такой порядок уплаты налога работает в Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе и Архангельской области, Омской области и других. Проверить, какой порядок уплаты в вашем регионе, можно на сайте налоговой службы.

Чтобы определить размер авансового платежа сумму налога за год делят на 4. Если вы платите авансовые платежи, то налог рассчитывается так: сумма налога за год минус уплаченные авансовые платежи.

Если срок уплаты авансового платежа или налога на имущество попадает на выходной или праздничный день, последним днем уплаты считается следующий за ним первый рабочий день.

Например, 28 апреля 2024 года — воскресенье, поэтому срок уплаты аванса за первый квартал переносится на понедельник, ближайший рабочий день.

Вот сроки уплаты авансов и налога на имущество в 2024 году.

Периоды	Срок уплаты
Авансовый платеж за первый квартал	До 29 апреля 2024 года
Авансовый платеж за полугодие	До 29 июля 2024 года
Авансовый платеж за девять месяцев	До 28 октября 2024 года
Итоговая сумма налога за год	До 28 февраля 2025 года

Налог на имущество и другие налоги, взносы и сборы перечисляют в составе единого налогового платежа, ЕНП, на единый налоговый счет, ЕНС. А налоговая списывает деньги с ЕНС на основании уведомления или отчетности. Работает это так: вы отправляете в налоговую уведомление об авансовом платеже до 25-го числа, а деньги спишутся с ЕНС 28-го числа.

Как отчитываться по налогу на имущество

По налогу на имущество надо сдавать декларацию. В нее кроме информации об объекте недвижимости, облагаемом по среднегодовой стоимости, и расчета налога, также вносят среднегодовую стоимость движимого имущества, которое учтено как основное средство, но налог с такого имущества платить не надо. А вот за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости, отчитываться не надо.

Если в 2023 году вся недвижимость компании облагалась только по кадастровой стоимости, то декларацию за этот год в 2024 году можно не подавать.

Декларацию по налогу на имущество организации подают не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. Например, декларацию за 2024 год надо подать до 25 февраля 2025 года, потому что 25 февраля попадает на воскресенье.

Налог по кадастровой стоимости считают одновременно компания и налоговая инспекция.

По итогам года, после того, как компания заплатит кадастровый налог, инспекция пришлет свой расчет его суммы. Если сумма налога у компании и налоговой инспекции не совпадут, компания может поступить двумя способами:

В течение десяти рабочих дней отправить в налоговую инспекцию пояснения по утвержденной форме со своим расчетом налога. Налоговая инспекция рассмотрит пояснения и, возможно, сделает перерасчет.
Согласиться с инспекцией и доплатить налог с пенями.

Если компания и инспекция не смогут договориться, придется обжаловать решение по налогу в управлении налоговой службы по региону, при неудаче остается обращаться в суд.

Льготы по налогу на имущество

У некоторых компаний есть льготы по налогу на имущество. Они либо не платят его совсем, либо платят по сниженным ставкам. Льготы бывают федеральные и региональные.

Федеральные льготы. От налога на имущество освобождены, например:

компании, которые ведут деятельность в свободной экономической зоне;
компании — участники проекта «Сколково»;
коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
управляющие компании инновационных научных центров;
протезно-ортопедические компании;
производители фармацевтической продукции;
общества инвалидов.

Региональные льготы. Это льготы, которые действуют только в конкретном субъекте РФ. Они могут быть установлены для некоторых видов деятельности или вида недвижимого имущества.

В Татарстане полностью освобождены от налога ТСЖ и жилищно-строительные кооперативы.

Как получить льготу. Налоговую льготу по недвижимости, налог по которой считают по среднегодовой стоимости, указывают в декларации по налогу.

Чтобы получить льготу на объекты недвижимости, облагаемые по кадастровой стоимости, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию. Если такого заявления нет, налоговая инспекция учитывает льготы исходя из собственных данных.

Главное в статье

Налог на имущество организации — это региональный налог, который платят компании, если у них есть недвижимость в собственности.
Компании на ОСН платят налог на имущество и за объекты недвижимости, облагаемые и по балансовой, и по кадастровой стоимости.
Компании на УСН платят налог на имущество только за недвижимость, облагаемую по кадастровой стоимости.
Ставку налога на имущество устанавливают регионы. Если налоговую базу рассчитывают по среднегодовой стоимости, ставка не может превышать 2,2%, а если по кадастровой — 2%.
Налоговый период по налогу на имущество организаций — год. Налог за год платят не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным. В некоторых регионах предусмотрены авансовые платежи за каждый квартал. Их необходимо перечислить до 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
По налогу на имущество надо сдавать декларацию. Ее подают не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным.
Не надо декларировать недвижимость, у которой налоговая база — это кадастровая стоимость.
У некоторых компаний есть льготы по налогу. Они могут быть как федеральными, так и региональными.