Необоснованная налоговая выгода: что это такое и как бизнесу избежать штрафов и доначисления налогов
Есть несколько законных способов сэкономить на налогах. Например, можно работать на упрощенке или взять налоговые каникулы. Но бывает, компании и ИП придумывают собственные схемы. Разбираем, на что обращает внимание налоговая и как избежать неприятных последствий.
Что такое налоговая выгода
ИП и компании обязаны платить налоги, сборы и страховые взносы. Иногда государство разрешает вносить меньше обязательных платежей, чтобы поддержать бизнес. Далее мы будем писать о налогах, подразумевая в том числе сборы и взносы.
Налоговая выгода — это уменьшение налогов законными способами. Например, можно получить статус малого бизнеса, освобождение от НДС или вычет по налогу, перейти на спецрежим, использовать пониженные налоговые ставки, взять налоговые каникулы.
Допустимая налоговая выгода в 2024 году
Все разрешенные способы есть в Налоговом кодексе РФ, кратко рассмотрим самые частые из них.
Получить статус малого или среднего бизнеса. Налоговая автоматически вносит ИП и компании в реестр малого и среднего бизнеса, если их доход за предыдущий год — до 2 млрд рублей, а в штате до 250 сотрудников. С этим статусом можно получать льготы по налогам, страховым взносам.
Не платить НДС с операций, не подлежащих обложению. Все подобные операции перечислены в налоговом кодексе. Например, не облагают НДС сдачу квартир внаем, деятельность кружков и секций для детей, услуги общепита с численностью работников до 1500 человек и выручкой до 2 млрд рублей.
Принять к вычету НДС. Налоговый вычет позволяет законно уменьшить налог к уплате на сумму входящего НДС, то есть получить налоговую выгоду.
Магазин купил ткань у фабрики за 1200 ₽, из них 1000 ₽ — за сам товар, 200 ₽ — НДС по ставке 20%.
Магазин продал ткань у себя за 2640 ₽, из этой цены 440 ₽ — НДС по ставке 20%.
Магазин посчитал налог к уплате так: из своих 440 ₽ НДС вычел НДС фабрики — 200 ₽. В итоге магазин заплатит в бюджет с продажи товара 240 ₽: 440 ₽ − 200 ₽.
Перейти на спецрежим. При регистрации бизнеса всем компаниям и ИП автоматически присваивается общая система налогообложения — ОСН. Для многих видов бизнеса это не самая выгодная система из-за высокой налоговой нагрузки. Поэтому, чтобы законно сэкономить на налогах, бизнес может работать на спецрежимах: упрощенной системе налогообложения — УСН, автоматической упрощенке, АУСН, а ИП еще на патенте или налоге на профессиональный доход — НПД.
Применять пониженные налоговые ставки. Налоговый кодекс устанавливает базовые налоговые ставки. Например, 20% с прибыли, 6% на УСН «Доходы», 15% на УСН «Доходы минус расходы». Но бывает, регионы снижают федеральные ставки, например до 3 и 9%, чтобы уменьшить налоговую нагрузку на зарегистрированный в них бизнес.
Взять налоговые каникулы. ИП могут не платить налог с доходов при УСН или на патенте первые два года после регистрации, если это предусмотрено региональным законом. Условия для перехода зависят от региона — информацию нужно уточнять на сайте налоговой службы. Для ООО такой возможности нет.
Какие действия бизнеса приводят к необоснованной налоговой выгоде
Необоснованная налоговая выгода — это незаконное уменьшение налогов к уплате или возврат сумм из бюджета.
Налоговая следит, чтобы бизнес платил налоги полностью и вовремя. Для этого сотрудники проверяют декларации, расчеты, которые сдают компании и ИП. Если к этим документам возникнут вопросы, налоговая может начать выездную проверку.
Далее разберем каждый этап подробнее. Начнем с первого.
Незаконные схемы, которые вызывают подозрение в первую очередь
Рассмотрим три примера незаконных схем налоговой оптимизации: сделки с фирмами-однодневками, притворные сделки, дробление бизнеса. Признаки этих схем ФНС раскрыла в письме.
Чтобы выявить нарушения, налоговая не только изучает декларации и отчеты бизнеса, но и получает информацию из других ведомств. Например, может запросить сведения из банка или Росфинмониторинга о подозрительных сделках бизнеса.
Сделки с фирмами-однодневками. Налоговая служба называет фирмы-однодневки техническими компаниями. Такие компании создают для мошеннических схем, например, чтобы усложнить цепочку производства товаров и уменьшить НДС и налог на прибыль.
Сотрудничать с такими компаниями опасно: даже если бизнес честно работает, но случайно заключил сделку с такой технической компанией, есть риск, что налоговая инспекция признает сделку незаконной, оштрафует и доначислит налоги.
Такой подход может показаться несправедливым, но по закону бизнес должен проявлять должную осмотрительность и проверять своих партнеров.
Притворная сделка. Это подмена одного договора другим, по которому можно сэкономить на налогах.
Компания «Терра» продает строительные материалы. Постоянный клиент ИП Предгорный решил заказать трубы и был готов внести аванс. Терра давно знала клиента и предложила сэкономить. Для этого нужно вместо аванса оформить заем от покупателя продавцу. Если продавец на ОСН, то он может не платить НДС, а если на УСН — не включать аванс в доходы. За это Терра сделает клиенту хорошую скидку.
ИП или компания может подменить договор, только налоговая смотрит не на форму сделки, а на ее суть. Так, в случае с подменой аванса займом будет подозрительно много коротких займов, причем всегда от покупателей. Такое поведение сторон не подходит под суть заемных отношений.
Дробление бизнеса. Когда бизнес растет и выходит из лимитов для спецрежимов и других льгот, его можно разделить: создать новую фирму или привлечь к работе ряд формально самостоятельных ИП. Вот примеры признаков недобросовестности, на которые смотрит налоговая:
- у компаний и ИП одни и те же клиенты;
- всеми компаниями и ИП управляет один человек или близкие родственники;
- компании зарегистрированы по одному юридическому адресу;
- компании или ИП занимаются одной и той же деятельностью;
- компании или ИП работают с одного IP-адреса;
- компании или ИП хранят товар на общем складе и никак не разграничивают имущество.
Закон не запрещает так делать. Но если единственная причина дробления — уход от налогов, налоговая инспекция может признать дробление незаконным.
Это были три примера того, что точно привлечет внимание налоговой. Кроме этого, налоговая разработала двенадцать критериев, чтобы бизнес самостоятельно оценил вероятность, может ли он вызвать подозрение.
Когда ФНС может признать налоговую выгоду необоснованной
Если инспектор заподозрит бизнес в незаконной экономии на налогах, он может инициировать выездную проверку. В ходе нее он будет оценивать бизнес по трем критериям:
- реальность сделки;
- исполнение сделки надлежащим лицом;
- наличие деловой цели.
Если бизнес и его операции не будут соответствовать хотя бы одному критерию, налоговая может назначить штраф и доначислить налоги.
Реальность сделки. Налоговая не только смотрит на договор, накладные и акты, но и выясняет, исполнена ли сделка на самом деле. Если на бумаге она есть, а в реальности нет, последствий не избежать.
ИП Некрасова на УСН «Доходы минус расходы» заплатила маркетинговой компании «Моби» 3 млн рублей за анализ рынка, на которые уменьшила налогооблагаемую прибыль. Компания «Моби» прислала многостраничный отчет с общими фразами. Во время проверки инспектор стал расспрашивать про анализ, как бизнес использует отчет, что значат эти цифры, какие решения приняли на его основании. Ни ИП Некрасова, ни ее сотрудники не смогли объяснить, зачем все это нужно. Налоговый инспектор заподозрил, что исследование не проводили, а только оформили документы.
Чтобы проверить реальность сделки, налоговая может позвонить контрагенту, посмотреть соцсети его бизнеса, проверить документы транспортной компании, опросить сотрудников. Если в ходе расследования налоговая докажет, что сделки не было, выгоду признают необоснованной — дальше проверять не будут.
Исполнение сделки надлежащим лицом. Сделку должен исполнить контрагент или тот, кого контрагенту разрешено привлечь по договору, например субподрядчик.
Компания «Норд» сама отремонтировала арендованное помещение, но составила документы так, как будто ремонтом занималась строительная компания за 5 млн рублей. Налоговая выяснила, что в штате подрядчика один человек, адрес массовый, оборудования на балансе нет. К тому же арендодатель не видел посторонних рабочих, зато заметил сотрудников компании в рабочей одежде.
Если налоговая докажет, что сделку исполнило ненадлежащее лицо, налоговую выгоду, которую получил бизнес благодаря сделке, признают необоснованной.
Наличие деловой цели. Налоговая определяет деловую цель через вопрос: «Сделал бы бизнес то же самое, если бы налоговой выгоды не было?» Например:
- Стала бы компания делить бизнес, если бы после разделения часть бизнеса не смогла перейти на упрощенку и осталась бы на ОСН?
- Стал бы ИП на ОСН покупать сырье по явно завышенной цене, если бы не мог применить вычет по НДС?
- Брал бы ИП заем под чрезмерно завышенные проценты, если бы нельзя было учесть их в расходах на УСН «Доходы минус расходы»?
Чтобы установить настоящую цель, налоговые инспекторы анализируют поведение других ИП и компаний в схожих обстоятельствах. Например, инспектор проверит такую ситуацию.
Компания «Велес» приобрела долг фирмы в предбанкротном состоянии по уступке требования. Экономически сделка бессмысленна: новый кредитор вряд ли когда-нибудь получит деньги по этому требованию. Зато новый кредитор на ОСН после завершения процедуры банкротства сможет списать долг в налоговые расходы, а предыдущий кредитор — обналичить полученное по сделке. Поэтому налоговый инспектор будет выяснять истинную цель действий компании «Велес».
Часто во многом от действий руководителей бизнеса и сотрудников во время проверки зависят ее результаты и последующие санкции, поэтому дальше о них подробнее.
Какие могут быть санкции, если ФНС признает необоснованную налоговую выгоду
Если налоговая докажет получение необоснованной выгоды, бизнес могут оштрафовать. Размер штрафа зависит от того, специально или случайно допустили ошибку.
Чтобы определить умысел, налоговая изучает все обстоятельства дела, а не одно. Например, ФНС считает, что об умышленном сотрудничестве с фирмой-однодневкой говорят:
- поведение сторон, которое отличается от действий других ИП и компаний при заключении таких договоров;
- нетипичность документов, недочеты, опечатки, пропуски в полях;
- бездействие сторон, нежелание доказывать позицию.
Эти факты могут подтвердить опрос сотрудников, осмотр территории компаний, экспертиза подписей сторон, камеры видеонаблюдения. Инспекторы должны собрать комплекс фактов, которые убедительно докажут умысел участников.
Кажется, если ИП или компания не планировали заранее одну из схем, не сговаривались с партнерами, то они не виноваты и налоговая не сможет их оштрафовать.
Налоговая считает иначе. Если ИП или компания могли знать о нарушении закона, но не проявили должную осмотрительность, они виноваты. За неосторожную форму вины тоже назначают штраф, но в меньшем размере.
Кроме штрафов налоговой еще нужно вернуть неуплаченные деньги в бюджет: бизнес должен заплатить налоги правильно независимо от своей вины. Для этого инспекторы могут провести налоговую реконструкцию.
Что такое налоговая реконструкция
Налоговая реконструкция — это подсчет налогов по сделке, в которой налогоплательщик получил необоснованную выгоду, с учетом реальных трат и действий бизнеса.
Суть в том, что налоговая инспекция как бы дает налогоплательщику второй шанс честно рассказать про сделки и контрагентов. За это она доначисляет налог не больше той суммы, которую компания недоплатила в бюджет.
Кажется, что налоговая реконструкция — карательная норма. Это не так: раньше налоговые инспекторы редко разрешали бизнесу учесть реальные траты, а считали налог с выручки или по аналогичным тратам других компаний.
Представим, Сибмебель на УСН платит в бюджет 15% с прибыли. Компания заработала 1 000 000 ₽ на продаже мебели, а потратила 700 000 ₽ на закупки у оптовиков табуреток и столов. В итоге заплатила 15% с 300 000 ₽ в бюджет.
(1 000 000 ₽ − 700 000 ₽) × 15% = 45 000 ₽.
Налоговая при проверке обнаружила, что Сибмебель не покупала табуретки на 200 000 ₽, а заключила фиктивный договор с поставщиком. Налоговая добавила эту сумму к налоговой базе.
На самом деле Сибмебель действительно не покупала табуретки за 200 000 ₽, а сделала их сама. Но компания все-таки потратила 100 000 ₽ на древесину.
Таким образом, в реальности компания израсходовала 600 000 ₽, из которых 100 000 ₽ — на сырье и 500 000 ₽ — на столы для перепродажи.
Получается, компания должна была заплатить налог 15% с 400 000 ₽, если бы сразу считала правильно.
(1 000 000 ₽ − 600 000 ₽) × 15% = 60 000 ₽.
Из примера видим, что компания должна была заплатить в бюджет на 15 000 ₽ больше, если бы не прятала реальные расходы. У налоговой есть два варианта решения.
Мы привели упрощенный пример, чтобы показать принцип. В реальности компании экономят десятки миллионов рублей благодаря тому, что налоговая разрешает учесть реальные траты, если они действительно были и подтверждены документами.
Посмотрим действие налоговой реконструкции на примере настоящего судебного решения.
Суд отменил решение налоговой и назначил налоговую реконструкцию — компания сэкономила 11,8 млн рублей
Суть дела. Во время проверки налоговая обнаружила, что комбинат не покупал молоко у трех поставщиков, хотя по документам поставки были. На деле молоко покупали напрямую у сельхозпроизводителей, которые не платят НДС.
Такая схема позволила вычесть НДС и уменьшить налог на прибыль за счет фиктивных трат.
Что произошло. Налоговая доначислила 4,2 млн рублей НДС и 11,8 млн рублей налога на прибыль, а также штраф.
Решение. Суд оставил доначисления по НДС в силе. Однако отменил налог на прибыль на 11,8 млн рублей, так как комбинат понес реальные расходы на закупку молока у сельхозпроизводителей.
Постановление арбитражного суда Западно-Сибирского округа
Налоговая реконструкция помогает бизнесу снизить сумму доначисленных налогов. Но воспользоваться налоговой реконструкцией можно в двух случаях:
- ИП или ООО раскрыли реального исполнителя сделки. В этом случае бизнес может получить налоговую реконструкцию по налогу на прибыль и НДС либо по налогу при УСН «Доходы минус расходы».
- ИП или ООО подтвердили, что сами исполнили сделку, — налоговую реконструкцию также проведут по налогу на прибыль и НДС или по налогу при УСН «Доходы минус расходы».
Если ИП или ООО не может раскрыть реального исполнителя либо доказать, что все сделали сами, реконструкцию проводить не будут.
Главное
- Налоговая выгода — это законный способ платить меньше налогов.
- Налоговая выгода может быть необоснованной, если ИП или компания уменьшили налоги не по закону — случайно или специально.
- Налоговые инспекторы расследуют дела о необоснованной налоговой выгоде.
- Санкция за необоснованную налоговую выгоду зависит от формы вины налогоплательщика — умышленно, по неосторожности — или отсутствия вины.
- Налоговая доначисляет неуплаченные налоги, но может разрешить бизнесу учесть реальные траты, подтвержденные документами.
Поделитесь, какие способы законной экономии на налогах вы используете в бизнесе.