Ответственность за непредставление налоговой декларации
Если заполнить декларацию с ошибкой или, например, подать ее на устаревшем бланке, компании или ИП грозит штраф от налоговой. А при некоторых нарушениях налоговая даже может заблокировать расчетный счет бизнеса. Разбираем подробно частые нарушения и виды ответственности.
Не сдали декларацию или подали с опозданием
За непредставление декларации или подачу ее позже срока могут наказать:
- компанию или ИП — по п. 1ст. 119 НК РФ. Это называется налоговой ответственностью;
- должностное лицо — по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Это называется административной ответственностью.
Размер налогового штрафа зависит от того, уплачен ли налог и какая именно декларация просрочена — по итогам налогового периода или по авансовым платежам.
Декларация по итогам налогового периода. Возможные штрафы за непредставление налоговой декларации:
- для директора компании, главного бухгалтера или другого должностного лица — предупреждение или штраф от 300 до 500 ₽;
- для компании, ИП — 5% от неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. Максимальный штраф — 30%, минимальный — 1000 ₽.
Минимальный штраф за непредставление декларации могут назначить, если:
- сумма к уплате по просроченной декларации — 0 ₽;
- в декларации заявлено возмещение НДС;
- налог на прибыль или налог на имущество организаций заявлены к уменьшению;
- на дату срока уплаты налога было положительное сальдо единого налогового счета — ЕНС. Сальдо должно покрывать налог, который нужно уплатить по декларации.
Если опоздать с декларацией больше чем на 20 рабочих дней, компании или ИП могут заблокировать счета в банке. Что делать в таком случае — рассказали в отдельной статье.
Получается, что компании грозит сразу два вида штрафов. ИФНС может привлечь компанию к налоговой ответственности, а ее должностное лицо — к административной.
А вот предпринимателя могут привлечь только к налоговой ответственности — административный штраф к нему не применяют. Иначе получится, что за одно и то же нарушение человека накажут дважды.
Нужно учитывать, что и компанию, и предпринимателя могут оштрафовать одновременно по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации и по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога. Суды с этим согласны.
Налоговая может выписать два штрафа одновременно
Ситуация. Предприниматель утратил право на применение УСН и не представил вовремя декларации по НДС и налогу на прибыль по ОСНО. Налоговая начислила ИП штраф за несдачу отчетности по статьям 119, 123 и 126 НК РФ и доначислила налоги и страховые взносы. ИП обратился в суд.
Аргументы. Предприниматель настаивал, что никто не может быть привлечен к ответственности повторно за одно и то же правонарушение.
Решение. Судьи пришли к выводу, что ИП совершил два разных нарушения: не уплатил налоги и не представил отчетность. За каждое их них установлены разные меры ответственности. Штраф по пункту 1 статьи 119 НК РФ за несданную отчетность не снимает ответственности за неуплату налогов.
Не важно, на сколько задержали декларацию: на день, неделю или месяц. Есть срок — календарная дата, не позднее которой документ должен оказаться в налоговой. Сдать декларацию можно до 24:00 этого дня. А если сдали позже хотя бы на час, срок считается нарушенным. Штраф посчитают как минимум за один месяц нарушения.
Срок сдачи декларации — 25 марта 2024 года, уплаты налога — 28 марта. Компания «Альфа» подала декларацию 10 апреля 2024 года и в этот же день уплатила налог.
Налог к доплате по декларации — 20 000 ₽. Просрочкой считается один неполный месяц — с 28 марта по 10 апреля.
Штраф: 20 000 ₽ × 5% × 1 месяц = 1000 ₽.
Штрафа можно избежать, если выяснится, что декларацию не отправили в налоговую из-за технического сбоя. Тогда компания или ИП должны представить подтверждающие документы. Например, письма от оператора ЭДО или интернет-провайдера, где написано, в какой период было невозможно отправить декларацию.
Декларация по авансовым платежам по налогу на прибыль. Возможные штрафы за ее непредставление:
- для компании — 200 ₽ согласно п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа не зависит ни от суммы авансового платежа по декларации, ни от длительности просрочки.
- для директора компании, главного бухгалтера или другого должностного лица — от 300 до 500 ₽ согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.
А вот заблокировать счета за непредставление декларации по авансовым платежам налоговая не может, потому что это не итоговая, а промежуточная отчетность.
Сдали декларацию на старом бланке
Первичную декларацию нужно сдавать по той форме, которая действует на дату ее подачи в налоговую инспекцию. Лучше перепроверить, актуальна ли форма.
Сама по себе подача на старом бланке — это не нарушение. Но налоговая может просто отклонить декларацию, то есть она будет считаться несданной. А когда ИП или компания подадут отчет повторно — на «правильном» бланке, — это будет уже опоздание. Формально налоговая может наказать по пункту 1 статьи 119 НК РФ — выписать штраф за несвоевременное представление декларации.
Но тогда действия налоговой будут неправомерны. Если инспекция все-таки оштрафует по пункту 1 статьи 119 НК РФ за представление декларации на устаревшем бланке, решение можно обжаловать: сначала в вышестоящей налоговой, а при необходимости — в суде. Есть высокая вероятность, что решение инспекции отменят.
Сдали декларацию на бумаге, а надо было в электронном виде
Если компания или ИП подали бумажную декларацию вовремя, оштрафовать за несвоевременное представление отчетности не могут.
В этой ситуации грозит только ответственность за нарушение способа подачи декларации, штраф — 200 ₽.
Исключение — декларация по НДС. Если компания или ИП представили декларацию на бумаге в последний день и не успевают подать электронную декларацию в срок, инспекция посчитает, что декларацию не сдали. За такое нарушение оштрафуют по пункту 1 статьи 119 НК РФ — ответственность, которую мы разобрали в первом разделе.
Неправильно заполнили декларацию и не подали уточненную
Когда компания или ИП подают декларацию, начинается камеральная проверка. Если во время проверки найдут противоречия, налоговая пришлет требование пояснить или исправить ошибки в первичной декларации. Дальше могут быть два варианта:
- если в результате ошибки налог не занижен, подавать уточненную декларацию не обязательно. Например, неправильно указан отчетный или налоговый период. Штрафа в такой ситуации не будет;
- если же ошибка привела к занижению налога, нужно сдать уточненную декларацию — п. 1 ст. 81 НК РФ.
Если не подать уточненную декларацию, налоговая может выписать пени и штраф 20% от суммы неуплаченного налога.
Рассылка для бухгалтеров
Важные новости, разборы законов и советы для бухгалтеров, которые хотят упростить себе работу и больше зарабатывать. Отправляем раз в две недели
Нарушили правила подачи пояснений к декларации по НДС
В ходе камеральной проверки инспекторы могут запросить пояснения по различным показателям отчетности. Например, пояснить расхождение между суммой выручки в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. Игнорировать такие запросы нельзя:
- если не подать пояснения или представить их позднее пяти рабочих дней, инспекторы выпишут штраф 5000 ₽.
- за повторное нарушение в течение календарного года штраф может быть уже 20 000 ₽.
Компания или ИП должны сдать декларацию по НДС в электронном виде, поэтому и пояснения нужно подать электронно. Если подать их на бумаге, пояснения будут считаться непредставленными. А значит, грозит штраф из списка выше.
Какие обстоятельства смягчают налоговую ответственность
Если есть смягчающие обстоятельства, штраф могут уменьшить минимум в два раза. Смягчающие обстоятельства можно разделить на два вида:
- применимые к любым нарушениям;
- применимые только к отдельным нарушениям.
Смягчающие обстоятельства, которые можно применить к любым нарушениям. К ним относятся:
- Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств.
- Угроза или принуждение из-за материальной или служебной зависимости.
- Тяжелое материальное положение компании или ИП, и штраф может его ухудшить. Инспекция и суд оценивают тяжесть в каждом случае индивидуально. Например, финансовое положение могут посчитать тяжелым, если компания или ИП не могут вовремя выплатить сотрудникам зарплату или проценты кредиторам, а это грозит банкротством.
- Иные обстоятельства, которые сочтет смягчающими налоговая или суд.
Например, компания «Альфа» должна была сдать по требованию налоговой 500 документов. Она опоздала на один день. За это предусмотрен штраф 200 ₽ за каждый документ, то есть всего получается 100 000 ₽. Такой же штраф грозил бы, если бы компания «Альфа» опоздала на месяц или не представила документы вообще. Налоговая может учесть смягчающие обстоятельства и при просрочке на день не выписывать полную сумму штрафа.
Смягчающие обстоятельства, которые можно применить к отдельным нарушениям. При неуплате или неполной уплате налога, сбора или взноса смягчающими обстоятельствами могут быть:
- Компания или ИП нашли и исправили ошибку в декларации до того, как ее обнаружила налоговая.
- Компания или ИП добровольно уплатили задолженность, не дожидаясь требования от налоговой.
- У компании или ИП не было умысла уклониться от уплаты налога, сбора, взноса. Например, не полностью уплатили налог из-за случайной ошибки в бухгалтерской программе.
Смягчающие обстоятельства при нарушении срока подачи декларации или расчета по страховым взносам:
- Незначительная просрочка.
- Сбой в работе компьютерной программы или у оператора ЭДО.
Смягчающие обстоятельства при нарушении срока подачи запрошенных документов и сведений:
- Незначительная просрочка.
- Компания или ИП одновременно получили несколько требований от инспекции.
- Налоговая запросила слишком много документов, а компания или ИП не успели их подготовить.
А вот ужесточить налоговую ответственность налоговая или суд могут только в одном случае — когда нарушение совершено повторно. Тогда любой штраф, как правило, возрастает в два раза.
Главное
- За просрочку подачи декларации по итогам налогового периода бизнесу грозит штраф. А если опоздать больше чем на 20 рабочих дней, компании или ИП могут заблокировать счета в банке.
- Если сдали декларацию на старом бланке, налоговая ее просто не примет. А значит, может грозить ответственность за опоздание — потому что придется подавать декларацию заново на актуальном бланке.
- Если сдали декларацию на бумаге, а должны были в электронном виде — штраф 200 ₽.
- Если по первичной декларации выходит недоимка и по ней не подать уточненную, налоговая может выписать пени и штраф 20% от суммы неуплаченного налога.
- Также бывают смягчающие обстоятельства, благодаря которым штраф могут уменьшить минимум в два раза. Например, к таким обстоятельствам относится тяжелое материальное положение компании или ИП.
Какие бывают сложности с подачей налоговой декларации?