Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, сначала надо определить, какие листы нужны. Они могут различаться в зависимости от того, за какой период подают декларацию и какие операции были у компании в отчетном периоде
Михаил Кратов
Эксперт по праву
Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, сначала надо определить, какие листы нужны. Они могут различаться в зависимости от того, за какой период подают декларацию и какие операции были у компании в отчетном периоде
Михаил Кратов
Эксперт по праву
Если компания уплачивает квартальные авансы, декларацию она подает 4 раза за год. Если уплачивает ежемесячные авансы по фактической прибыли, декларацию представляет уже 12 раз. Рассказываем, по каким правилам подавать отчетность и как заполнить основные разделы.
Кто сдает декларацию
Декларацию по налогу на прибыль сдают:
- российские компании на ОСН — общей системе налогообложения;
- налоговые агенты по налогу на прибыль — независимо от системы налогообложения. Это компании, которые платят налог за другую компанию в силу закона, например через российского посредника перечисляют дивиденды иностранной компании;
- иностранные компании, которые работают в России через представительства и получают доходы от источников в России;
- ответственные участники консолидированных групп налогоплательщиков, которые действовали до 31.12.2022. Это добровольные объединения российских компаний ради оптимизации процесса уплаты налога на прибыль.
Компании, участвующие в такой группе, суммируют свои прибыли и убытки, то есть консолидируют налоговую базу. За счет этого снижается сумма налога на прибыль. Рассчитывает и уплачивает налог на прибыль по группе в целом одна из компаний — ответственный участник консолидированной группы.
Когда сдавать
Декларацию по налогу на прибыль нужно подавать несколько раз в год:
- по окончании каждого отчетного периода — квартала или месяца;
- по окончании налогового периода — по итогам года.
Срок сдачи годовой декларации — до 25 марта года, следующего за истекшим. Сроки сдачи за отчетные периоды — до 25-го числа следующего месяца. Они зависят от способа уплаты авансовых платежей.
| Способ уплаты налога | Сроки подачи декларации |
|---|---|
| Ежемесячные или ежеквартальные авансовые платежи | За первый квартал — до 25 апреля За полугодие — до 25 июля За девять месяцев — до 25 октября За год — до 25 марта следующего года |
| Ежемесячные платежи от фактической прибыли | За январь — до 25 февраля За февраль — до 25 марта За март — до 25 апреля и так далее За год — до 25 марта следующего года |
Если 25‑е число выпадает на выходной или праздничный день, крайний срок сдачи декларации переносится на ближайший за ним рабочий день.
Годовую декларацию за 2023 год нужно подать до 25 марта 2024 года. Это обязательно для всех компаний, независимо от способа уплаты авансовых платежей.
Сдавать декларацию надо, даже если налог к уплате равен нулю, то есть если компания вовсе не вела деятельность в отчетном или налоговом периоде.
Куда и как сдавать
Декларацию по налогу на прибыль сдают в налоговую инспекцию по местонахождению компании. Если у компании есть обособленные подразделения, надо сдавать несколько деклараций: по местонахождению головного отделения и по местонахождению каждого обособленного подразделения.
Декларацию по налогу на прибыль можно сдать в налоговую инспекцию:
- на бумаге через уполномоченного представителя организации или по почте;
- в электронном виде, подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью, через оператора электронного документооборота или через сайт налоговой службы.
На бумаге имеют право подавать:
- организации, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год не превысила 100 человек;
- вновь созданные организации, у которых численность работников не более 100 человек.
Электронную декларацию могут подавать любые компании. А если среднесписочная численность работников за год более 100 человек, декларацию сдают строго в электронном виде.
Форма декларации по налогу на прибыль
Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом налоговой службы. По этой форме сдают компании на ОСН, налоговые агенты и ответственные участники консолидированных групп. То есть фактически этой формой пользуются большинство плательщиков по налогу на прибыль. Поэтому дальше в статье рассмотрим более подробно ее заполнение.
А вот представительства иностранных организаций сдают декларацию по налогу на прибыль по другой форме.
Состав декларации по налогу на прибыль зависит от отчетного периода по налогу на прибыль, который организация утвердила в учетной политике, и совершенных операций.
Ежеквартальная отчетность. В декларацию за первый квартал, полугодие и девять месяцев обязательно включают:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 раздела 1;
- лист 02;
- приложение № 1 к листу 02;
- приложение № 2 к листу 02.
Остальные разделы и листы включают в декларацию, только если по итогам отчетного или налогового периода есть данные для их заполнения.
Ежемесячная отчетность. За один, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев состав декларации такой:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 раздела 1;
- лист 02, а вот приложения к листу 02 представлять не надо.
Подраздел 1.3, приложение 5 к листу 02, а также листы 03, 04 и 05 включают в декларацию, если есть данные для заполнения или обособленные подразделения. Остальные разделы и листы в декларации за эти месяцы не включают.
Состав деклараций за три месяца, шесть месяцев, девять месяцев и год такой же, как при ежеквартальной отчетности. Приложение 4 к листу 02 нужно подавать не только по итогам первого квартала и года, но и по итогам января.
Когда и какие разделы декларации подавать
| Номер листа | Кто представляет | При ежемесячных авансах исходя из прибыли прошлого квартала | При ежемесячных авансах исходя из фактической прибыли |
|---|---|---|---|
| Титульный | Российские компании на ОСН Налоговые агенты Иностранные компании Ответственные участники КГН | За первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год | За 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 месяцев |
| Подраздел 1.1 раздела 1 | Российские компании на ОСН Иностранные компании Ответственные участники КГН | За первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год | За 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 месяцев |
| Подраздел 1.2 раздела 1 | Российские компании на ОСН Иностранные компании Ответственные участники КГН | За первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год | За 11 месяцев года, после которого переходят на ежемесячные авансы исходя из прибыли предыдущего квартала |
| Лист 02 по расчету налога | Российские компании на ОСН Налоговые агенты Иностранные компании Ответственные участники КГН | За первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год | За 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 месяцев |
| Приложение 1 к листу 02 по доходам, приложение 2 к листу 02 по расходам | Российские компании на ОСН Налоговые агенты Иностранные компании Ответственные участники КГН | За первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год | За 3, 6, 9 месяцев и по итогам года. Не включают в декларацию за другие отчетные периоды |
Порядок заполнения декларации
Рекомендуем заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль в таком порядке:
- Приложение 1 к листу 02.
- Приложение 2 к листу 02.
- Лист 02.
- Раздел 1 с подразделом 1.1.
- Титульный лист лучше заполнять последним, так как в нем нужно будет указать общее количество страниц в декларации. А это можно узнать только после того, как заполнены все подразделы, листы и приложения.
В таком же порядке советуем проверять декларацию, заполненную в бухгалтерской программе.
Остальные подразделы, листы и приложения нужно включать в декларацию, только если есть сведения, которые должны быть в них отражены:
- Подраздел 1.2 раздела 1 — если компания уплачивает и ежемесячные, и квартальные авансовые платежи. Если только квартальные, заполнять этот подраздел не нужно. Этот подраздел надо включать в декларации только за первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
- Подраздел 1.3 раздела 1 и лист 03 — если компания выступает налоговым агентом по налогу на прибыль, например выплачивает дивиденды другим компаниям.
- Приложение № 5 к листу 02 — если у компании есть обособленные подразделения.
- Лист 07 — если компания получала имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления, средства целевого финансирования.
- Лист 04 — если у компании были доходы, которые облагаются по специальным ставкам, например она получила дивиденды от иностранной компании. При заполнении листа 04 в декларацию также нужно включить подраздел 1.3 раздела 1.
- Приложение 4 к листу 02 — если компания переносит убытки прошлых лет. Это приложение нужно включать только в декларацию за первый квартал и за год.
- Приложение 3 к листу 02 — если компания, например, продала основные средства или получала доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств — ОПХ. Это могут быть структурные подразделения компании: детские сады, санатории, общежития, учебные центры.
Дальше подробно расскажем про заполнение каждого обязательного листа.
Приложение 1 к листу 02
В приложении 1 к листу 02 отражают доходы от реализации и внереализационные доходы.
В начале листа 02 и приложений к нему нужно указать «Признак налогоплательщика». Для этого ставят, например, один из кодов:
- коммерческие компании — код «01»;
- сельхозпроизводители — код «02»;
- резиденты особых экономических зон — код «03»;
- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития — код «06»;
- участники региональных инвестиционных проектов — код «07»;
- образовательные организации — код «09»;
- организация, осуществляющая образовательную и медицинскую деятельность — код «11»;
- организация, осуществляющая туристско-рекреационную деятельность — код «13»;
- организация, применяющая пониженную налоговую ставку согласно п. 1.8-1 ст. 284 НК РФ — код «15»;
- организация, применяющая пониженную налоговую ставку согласно п.1.8-2 ст. 284 НК РФ — код «16»;
- ИТ-компании — код «17».
Если компания применяет разные ставки налога, оформляют несколько листов 02.
| Строка | Что указывают |
|---|---|
| Номер документа | Номер документа с листа 02, к которому относится приложение. Если компания оформляет несколько листов 02, в каждом из них заполняют «Номер документа». Если компания применяет одну ставку налога — поле не заполняют |
| Лицензия | Реквизиты лицензии на добычу углеводородного сырья на новом морском месторождении. Заполняют только организации, указавшие на титульном листе признак плательщика «04» |
| 010 | Общая сумма доходов от реализации |
| 011 | Выручка от продажи товаров, работ и услуг собственного производства |
| 012 | Выручка от продажи покупных товаров |
| 013 | Выручка от продажи имущественных прав |
| 014 | Выручка от продажи прочего имущества, в том числе земли, сырья, спецодежды |
| 020—022 | Заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг |
| 023 | Доходы от реализации, выбытия, погашения, ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ. Заполняют организации, которые не являются профучастниками рынка ценных бумаг |
| 030 | Выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 к листу 02. Сумму переносят из строки 340 приложения № 3 к листу 02 |
| 040 | Итого сумма доходов от реализации: строка 010 + строка 023 + строка 027 + строка 030 |
| 101—106 | Внереализационные доходы, например стоимость имущества, полученного при демонтаже, излишки при инвентаризации |
Приложение 2 к листу 02
В приложении 2 к листу 02 отражают расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки.
| Код строки | Что указывают |
|---|---|
| Номер документа | Номер документа с листа 02, к которому относится приложение. Если компания применяет разные ставки налога, оформляют несколько листов 02. В каждом из них заполняют «Номер документа». Если компания применяет одну ставку налога — поле не заполняют |
| Лицензия | Реквизиты лицензии, на основании которой компания ведет свою деятельность |
| 010 | Прямые расходы. Например, сырье, полуфабрикаты, комплектующие, зарплаты работников, которые занимаются производством, и страховые взносы за них, амортизация оборудования |
| 020—030 | Заполняют, если компания занимается оптовой и розничной перепродажей товаров: — по строке 020 — общую сумму расходов, относящихся к реализованным товарам; — по строке 030 — стоимость реализованных покупных товаров |
| 040 | Сумма косвенных расходов. Обычно сюда включают аренду офиса и ЖКУ по нему, маркетинг, рекламу, зарплату и страховые взносы директора и офисных сотрудников |
| 041 | Начисленные налоги, сборы и страховые взносы, кроме налогов из ст. 270 НК РФ |
| 042 | Амортизационная премия по основным средствам 1—2 и 8—10 амортизационных групп из постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 |
| 043 | Амортизационная премия по основным средствам 3—7 амортизационных групп |
| 060 | Расходы на продажу прочего имущества, за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества, а именно: сырья, материалов |
| 061 | Если предприятие было продано как имущественный комплекс, то есть целиком, указывают стоимость его чистых активов |
| 080 | Сумма расходов по операциям, по которым убытки признаются в особом порядке. Сумма переносится из строки 350 приложения № 3 к листу 02 |
| 090 | Убытки обслуживающих производств и хозяйств, полученные в прошлые годы и уменьшающие текущую прибыль по этой деятельности |
| 100 | Убыток от реализации амортизируемого имущества, признаваемый в текущем периоде |
| 110 | Убыток от реализации права на землю, признаваемый в текущем периоде |
| 120 | Часть надбавки, уплаченной при приобретении предприятия как имущественного комплекса, признаваемая расходами текущего периода |
| 130 | Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, за налоговый или отчетный период |
| 131—132 | Амортизация, начисленная линейным методом: — по строке 131 — общая сумма амортизации; — по строке 132 — амортизация по нематериальным активам |
| 133—134 | Амортизация, начисленная нелинейным методом: — по строке 133 — общая сумма амортизации; — по строке 134 — амортизация по нематериальным активам |
| 135 | Ставят цифру: — 1 — если в учетной политике установлен линейный метод начисления амортизации; — 2 — если в учетной политике установлен нелинейный метод |
| 200 | Общая сумма внереализационных расходов |
| 201 | Начисленные проценты по кредитам |
| 202 | Расходы по созданию резерва на социальную защиту людей с инвалидностью |
| 204 | Расходы: — на ликвидацию основных средств и списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации; — на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен; — на охрану недр и другие аналогичные работы |
| 205 | Штрафы, пени и другие санкции за нарушение договорных обязательств в отношениях с контрагентами, а также расходы на возмещение причиненного ущерба |
| 206 | Оставляют пропуски, а при заполнении ручкой — прочерки, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг |
| 300—302 | Убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам, в том числе: — убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде; — расходы в виде безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва по сомнительным долгам |
| 400—403 | Заполняют, если в прошлых годах организация переплатила налог на прибыль и делает перерасчет налоговой базы. В строках отражают величину завышения налоговой базы в прошлых периодах — на эту сумму уменьшится база отчетного периода |
Лист 02
В листе 02 декларации указывают доходы, расходы и другие данные, по которым рассчитывают налог на прибыль. В этот лист переносят суммы, рассчитанные в приложениях 1 и 2.
| Код строки | Что указывают |
|---|---|
| 010 | Доходы от реализации. Эту сумму переносят из строки 040 приложения 1 к листу 02. Не включают в нее доходы, отраженные в листах 05 и 06 |
| 020 | Переносят сумму внереализационных доходов из строки 100 приложения 1 к листу 02 |
| 030 | Переносят сумму расходов, связанных с производством и реализацией, из строки 130 приложения 2 к листу 02. В эту сумму не включают расходы, отраженные в листах 05 и 06 |
| 040 | Переносят сумму внереализационных расходов и убытков: — из строки 200 приложения 2 — к листу 02; — из строки 300 приложения 2 — к листу 02 |
| 050 | Переносят сумму убытков из строки 360 приложения 3 к листу 02. В эту сумму не включают убытки, отраженные в листах 05 и 06 |
| 060 | Рассчитывают итоговую прибыль по данным в строках 010—050. Если компания понесла убыток, по строке 060 ставят сумму с минусом |
| 070 | Сумму доходов, которые исключаются из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02. Например, полученные дивиденды. Примеры исключаемых доходов приведены в пункте 5.3 порядка, утвержденного приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475 |
| 080 | Заполняет только Центробанк. Если заполняют декларацию на компьютере, оставляют эту строку пустой, а если вписывают данные ручкой — ставят прочерки |
| 140 | Общую ставку налога на прибыль, обычно 20% |
| 150 | Федеральную ставку налога на прибыль, 3%, либо специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет ее |
| 160 | Региональную ставку налога на прибыль, 17%, либо специальную ставку налога на прибыль, если организация применяет ее |
| 170 | Заполняют компании, для которых налоговая ставка в региональный бюджет снижена. В этой строке указывают пониженную региональную ставку налога |
| 171 | Заполняют, если применяют региональную пониженную ставку. Вписывают реквизиты закона субъекта РФ, которым установлена льгота. Например, подпункт 15.1 пункта 3 статьи 2 закона субъекта РФ № 285/2019-ОЗ. В первой строке указывают «0002/0003/15.1», во второй строке — «0000285/2019-03» |
| 180 | Указывают общую сумму налога на прибыль |
| 190 | Рассчитывают налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет: Налоговая база (стр. 120) × Ставка налога в федеральный бюджет (стр. 150) / 100 |
| 200 | Рассчитывают налог на прибыль в региональный бюджет |
| 210—230 | Указывают суммы авансовых платежей, начисленные за предыдущий отчетный период: — по строке 220 — в федеральный бюджет; — по строке 230 — в бюджет субъекта РФ |
| 240 | Указывают суммы иностранного налога, уплаченные или удержанные за пределами России в отчетном периоде по правилам иностранных государств. Эти суммы идут в зачет уплаты налога в России По доходам, которые компания получила в разных странах, лимит вычета определяйте отдельно. К примеру, если компания ведет деятельность в Казахстане и Республике Беларусь, отдельно рассчитывают суммы зачета по доходам в Казахстане и Беларуси. В декларации указывают общую сумму вычета с учетом лимитов |
| 250—260 | Отдельно отражают сумму, засчитываемую в уплату налога в разные бюджеты. В федеральный бюджет — по строке 250, бюджет субъекта РФ — по строке 260 |
| 265—267 | Информация о торговом сборе: — по строке 265 — сумму торгового сбора, которую перечислили в региональный бюджет с начала года; — по строке 266 — сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили авансовые платежи за предыдущий отчетный период. Показатель этой строки равен показателю строки 267 за предыдущий отчетный период; — по строке 267— сумму торгового сбора, на которую вы уменьшили начисленные авансовые платежи или налог за квартал или за год |
| 268—269 | Указывают суммы инвестиционного вычета, на которые уменьшают авансовые платежи или налог в текущем периоде: — федеральную часть налога берут из строки 050 раздела Г приложения № 7 к листу 02; — региональную часть налога — из строки 050 раздела А приложения № 7 к листу 02 |
| 270—281 | Рассчитывают суммы налога к доплате или уменьшению. Заполняя эти строки, учитывают только начисленный, а не уплаченный налог и авансовые платежи |
| 290—310 | Заполняют, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В этих строках показывают авансовые платежи, которые организация должна перечислять в течение следующего квартала |
| 320—340 | Указывают суммы авансовых платежей на первый квартал следующего года. Эти строки нужно заполнить один раз в год: — в декларации за 9 месяцев, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно из прибыли, полученной в предыдущем квартале; — в декларации за январь — ноябрь, если организация перечисляет налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, но со следующего года собирается платить налог ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. В годовой декларации авансы на первый квартал следующего года не отражают |
Раздел 1 с подразделом 1.1
В поле «Код по ОКТМО» указывают код ОКТМО по месту уплаты налога. Затем отражают налог к уплате или к уменьшению по итогам квартала или года периода.
В федеральный бюджет. Если по итогам квартала или года налог получился к уплате, в строку 040 переносят сумму из строки 270 листа 02 декларации. Если сумма налога получилась к уменьшению, в строку 050 переносят сумму из строки 280 листа 02.
В региональный бюджет. Если по итогам квартала или года сумма налога получилась к уплате, в строку 070 переносят сумму из строки 271 листа 02 декларации, а в строке 080 ставят прочерк. Если налог получился к уменьшению, то в строке 070 ставят прочерк, а в строку 080 переносят сумму из строки 281 листа 02.
Ответственность за непредставление декларации по налогу на прибыль
За несдачу квартальной и годовой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций предусмотрена разная ответственность.
Квартальная декларация. Если компания несвоевременно сдала декларацию по налогу на прибыль за кварталы, скорее всего, это будет считаться непредставлением документов, необходимых для налогового контроля. Размер штрафа — 200 ₽ за каждую декларацию, не сданную в срок.
Годовая декларация. Если опоздать со сдачей годовой декларации по налогу на прибыль, компании грозит штраф 5% от неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. Есть ограничение — не более 30% этой суммы и не менее 1000 ₽. То есть минимальный штраф будет 1000 ₽.
Если налог полностью уплачен в срок, штраф будет 1000 ₽. Если компания уплатила только часть налога, штраф рассчитают с разницы между суммой налога, которая должна быть уплачена по декларации, и суммой, вовремя перечисленной в бюджет.
Директору компании или главному бухгалтеру могут назначить предупреждение или административный штраф от 300 до 500 ₽.
Если вовсе не сдать декларацию, через 20 дней после срока сдачи налоговая может заблокировать счета компании.
