Как оформить восстановление НДС в бухучете?

Читательница Лариса спрашивает: «Работаю бухгалтером. Компания переходит с общей системы налогообложения на упрощенку. Знаю, что при этом нужно восстанавливать НДС, но на практике с этим не сталкивалась. Расскажите, как это сделать?»

Когда нужно восстановить НДС

Компания работает на ОСН. В сентябре она закупила новогодние игрушки на 600 000 ₽, из них НДС — 100 000 ₽. Этот НДС компания приняла к вычету — уменьшила на него свой налог к уплате за третий квартал.

К концу декабря компания продала не все игрушки, а только на 480 000 ₽. Осталось игрушек на сумму 120 000 ₽, из них НДС 20 000 ₽.

С 1 января компания переходит на упрощенку. Получается, что в четвертом квартале она должна восстановить вычет НДС с непроданных товаров — 20 000 ₽ и заплатить эту сумму в налоговую.

Восстановление НДС нужно отразить в бухучете. Рассмотрим сразу на примере читательницы.

При переходе на УСН надо восстановить НДС по остаткам имущества

Перейти с ОСН на упрощенку компания может с нового года. До перехода нужно будет рассчитать НДС к восстановлению по остаткам имущества на 31 декабря. Остатки имущества — это, например, товары, сырье, материалы на складе, мебель и оргтехника в офисе. А еще — основные средства: здания, автомобили, станки.

Восстановленную сумму нужно указать в декларации по НДС за четвертый квартал. Сдать ее надо до 25 января, а заплатить налог по декларации тремя равными частями: до 25 января, 25 февраля и 25 марта. При этом неважно, что в это время компания будет уже на упрощенке.

При этом налог к уплате будет не всегда, он может компенсироваться другими вычетами.

Компания работает на ОСН, но с 2022 года переходит на упрощенку. В связи с этим восстановили НДС по остатку имущества на 31 декабря 2021 года — 70 000 ₽.

Также в четвертом квартале 2021 года компания наняла подрядчика для ремонта офиса. Налог к вычету по его работам — 80 000 ₽. Его не нужно восстанавливать, потому что это не предусмотрено налоговым кодексом.

Итоговый результат в декларации по НДС за четвертый квартал 2021 года: 70 000 ₽ − 80 000 ₽ = −10 000 ₽.

Проводка в бухучете для восстановления НДС при переходе с ОСН на упрощенку: дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Проводки восстановления НДС в других ситуациях

Почти во всех ситуациях восстановления НДС проводка будет, как в примере выше — дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость». Исключение — восстановление НДС с выплаченного аванса.

Если компания по договору перевела поставщику аванс, в этом квартале она может принять к вычету НДС, входящий в сумму аванса. Восстановить налог нужно будет в квартале, когда покупатель получит товары, работы или услуги. Другая причина восстановления — стороны расторгнут договор, и продавец вернет аванс покупателю.

Для восстановления НДС с аванса подойдет такая проводка: дебет счета 60.02 «Авансы выданные», кредит счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Как рассчитать НДС