Ответственность за непредставление налоговой декларации

За непредставление декларации или подачу ее позже срока могут наказать:

• компанию или ИП — по п. 1ст. 119 НК РФ. Это называется налоговой ответственностью;
• должностное лицо — по п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Это называется административной ответственностью.

Размер налогового штрафа зависит от того, уплачен ли налог и какая именно декларация просрочена — по итогам налогового периода или по авансовым платежам.

Декларация по итогам налогового периода. Возможные штрафы за непредставление налоговой декларации:

1. для директора компании, главного бухгалтера или другого должностного лица — предупреждение или штраф от 300 до 500 ₽;
2. для компании, ИП — 5% от неуплаченной в срок суммы налога по декларации за каждый полный и неполный месяц просрочки. Максимальный штраф — 30%, минимальный — 1000 ₽.

• сумма к уплате по просроченной декларации — 0 ₽;
• в декларации заявлено возмещение НДС;
• налог на прибыль или налог на имущество организаций заявлены к уменьшению;
• на дату срока уплаты налога было положительное сальдо единого налогового счета — ЕНС. Сальдо должно покрывать налог, который нужно уплатить по декларации.

А вот предпринимателя могут привлечь только к налоговой ответственности — административный штраф к нему не применяют. Иначе получится, что за одно и то же нарушение человека накажут дважды.

Нужно учитывать, что и компанию, и предпринимателя могут оштрафовать одновременно по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации и по статье 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога. Суды с этим согласны.

Не важно, на сколько задержали декларацию: на день, неделю или месяц. Есть срок — календарная дата, не позднее которой документ должен оказаться в налоговой. Сдать декларацию можно до 24:00 этого дня. А если сдали позже хотя бы на час, срок считается нарушенным. Штраф посчитают как минимум за один месяц нарушения.

Срок сдачи декларации — 25 марта 2024 года, уплаты налога — 28 марта. Компания «Альфа» подала декларацию 10 апреля 2024 года и в этот же день уплатила налог.

Налог к доплате по декларации — 20 000 ₽. Просрочкой считается один неполный месяц — с 28 марта по 10 апреля.

Штраф: 20 000 ₽ × 5% × 1 месяц = 1000 ₽.

Декларация по авансовым платежам по налогу на прибыль. Возможные штрафы за ее непредставление:

1. для компании — 200 ₽ согласно п. 1 ст. 126 НК РФ. Размер штрафа не зависит ни от суммы авансового платежа по декларации, ни от длительности просрочки.
2. для директора компании, главного бухгалтера или другого должностного лица — от 300 до 500 ₽ согласно ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Сама по себе подача на старом бланке — это не нарушение. Но налоговая может просто отклонить декларацию, то есть она будет считаться несданной. А когда ИП или компания подадут отчет повторно — на «правильном» бланке, — это будет уже опоздание. Формально налоговая может наказать по пункту 1 статьи 119 НК РФ — выписать штраф за несвоевременное представление декларации.

Если компания или ИП подали бумажную декларацию вовремя, оштрафовать за несвоевременное представление отчетности не могут.

Исключение — декларация по НДС. Если компания или ИП представили декларацию на бумаге в последний день и не успевают подать электронную декларацию в срок, инспекция посчитает, что декларацию не сдали. За такое нарушение оштрафуют по пункту 1 статьи 119 НК РФ — ответственность, которую мы разобрали в первом разделе.

• если в результате ошибки налог не занижен, подавать уточненную декларацию не обязательно. Например, неправильно указан отчетный или налоговый период. Штрафа в такой ситуации не будет;
• если же ошибка привела к занижению налога, нужно сдать уточненную декларацию — п. 1 ст. 81 НК РФ.

В ходе камеральной проверки инспекторы могут запросить пояснения по различным показателям отчетности. Например, пояснить расхождение между суммой выручки в декларациях по НДС и по налогу на прибыль. Игнорировать такие запросы нельзя:

1. если не подать пояснения или представить их позднее пяти рабочих дней, инспекторы выпишут штраф 5000 ₽.
2. за повторное нарушение в течение календарного года штраф может быть уже 20 000 ₽.

Если есть смягчающие обстоятельства, штраф могут уменьшить минимум в два раза. Смягчающие обстоятельства можно разделить на два вида:

• применимые к любым нарушениям;
• применимые только к отдельным нарушениям.

1. Стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств.
2. Угроза или принуждение из-за материальной или служебной зависимости.
3. Тяжелое материальное положение компании или ИП, и штраф может его ухудшить. Инспекция и суд оценивают тяжесть в каждом случае индивидуально. Например, финансовое положение могут посчитать тяжелым, если компания или ИП не могут вовремя выплатить сотрудникам зарплату или проценты кредиторам, а это грозит банкротством.
4. Иные обстоятельства, которые сочтет смягчающими налоговая или суд.

Например, компания «Альфа» должна была сдать по требованию налоговой 500 документов. Она опоздала на один день. За это предусмотрен штраф 200 ₽ за каждый документ, то есть всего получается 100 000 ₽. Такой же штраф грозил бы, если бы компания «Альфа» опоздала на месяц или не представила документы вообще. Налоговая может учесть смягчающие обстоятельства и при просрочке на день не выписывать полную сумму штрафа.

Смягчающие обстоятельства, которые можно применить к отдельным нарушениям. При неуплате или неполной уплате налога, сбора или взноса смягчающими обстоятельствами могут быть:

1. Компания или ИП нашли и исправили ошибку в декларации до того, как ее обнаружила налоговая.
2. Компания или ИП добровольно уплатили задолженность, не дожидаясь требования от налоговой.
3. У компании или ИП не было умысла уклониться от уплаты налога, сбора, взноса. Например, не полностью уплатили налог из-за случайной ошибки в бухгалтерской программе.

Смягчающие обстоятельства при нарушении срока подачи декларации или расчета по страховым взносам:

1. Незначительная просрочка.
2. Сбой в работе компьютерной программы или у оператора ЭДО.

Смягчающие обстоятельства при нарушении срока подачи запрошенных документов и сведений:

1. Незначительная просрочка.
2. Компания или ИП одновременно получили несколько требований от инспекции.
3. Налоговая запросила слишком много документов, а компания или ИП не успели их подготовить.

1. За просрочку подачи декларации по итогам налогового периода бизнесу грозит штраф. А если опоздать больше чем на 20 рабочих дней, компании или ИП могут заблокировать счета в банке.
2. Если сдали декларацию на старом бланке, налоговая ее просто не примет. А значит, может грозить ответственность за опоздание — потому что придется подавать декларацию заново на актуальном бланке.
3. Если сдали декларацию на бумаге, а должны были в электронном виде — штраф 200 ₽.
4. Если по первичной декларации выходит недоимка и по ней не подать уточненную, налоговая может выписать пени и штраф 20% от суммы неуплаченного налога.
5. Также бывают смягчающие обстоятельства, благодаря которым штраф могут уменьшить минимум в два раза. Например, к таким обстоятельствам относится тяжелое материальное положение компании или ИП.