Как учитывать НМА компании по новому ФСБУ 14/2022

В этом году начал действовать ФСБУ 14/2022 — новый стандарт по учету нематериальных активов (НМА). Теперь все организации, кроме бюджетных, обязаны соблюдать требования этого стандарта. Давайте определимся, что именно относится к нематериальным активам? Это неисключительные права по лицензионным соглашениям и исключительные по договорам отчуждения. Чаще всего к нам обращаются компании за оценкой разработанных собственными силами программных продуктов, изобретений и товарных знаков. Разберемся, зачем они это делают, и что нам говорит Стандарт.

Для правильного учета компания может закрепить в учетной политике предельную стоимость для НМА. В этом случае добавляется еще один обязательный критерий. Конкретный размер лимита законом не установлен; компания может, например, использовать порог в 100 тыс. ₽, как в налоговом учете. Если стоимость актива выходит за рамки установленного лимита, его признают нематериальным активом.

Банк активно разрабатывает новое программное обеспечение (ПО) с целью внутреннего использования. Этот актив учитывается как НМА при условии соответствия критериям п. 4 Стандарта. Если ПО — предмет договора подряда IT компании с заказчиком, он отражается в учете как готовая продукция. Программы для продажи и перепродажи не относятся к НМА.

Чек-лист для анализа соответствия ПО признакам НМА:

Утвердительный ответ на каждый из пяти пунктов означает, что программное обеспечение — объект НМА. Чтобы банку или другой коммерческой организации отразить справедливую стоимость в отчетности, нужно учесть, превышает ли стоимость актива лимит, утвержденный учетной политикой:

Безусловные права на ПО учитываются как НМА, условные — как получение услуг (если внесена предоплата, это дебиторская задолженность по счету 76.18). Если ПО невозможно отделить от актива (объекта, на который оно установлено), это не НМА.

Также, когда речь идет о ПО, то мы рекомендуем его регистрировать в Роспатенте. Так как если мы говорим про корректный бухгалтерский учет, то смотрим только на вышеназванные критерии. Но сам по себе факт регистрации позволяет подтвердить исключительное право на созданное ПО, противодействовать пиратству и полноценно защищать интересы в качестве правообладателя в суде.

Приведем интересный кейс из нашей практики на эту тему.

Единицей учета могут быть и сложные объекты, такие как фильм, музыкальная композиция или база данных. Они объединяют в себе сразу несколько результатов интеллектуальной деятельности.

Алгоритм учета:

Некоторые компании, вправе отказаться от балансового учета НМА, если к ним применимы правила упрощенного бухгалтерского учета. В этом случае они определяют затраты, которые необходимо отнести в счет НМА и вписывают суммы в состав расходов по стандартным векторам деятельности. Исходя из содержания учетной политики, имущество будет отражено в отдельном регистре или за балансом.

Первоначальную стоимость НМА составляют совокупные капитальные вложения до того, как объект признан таковым в бухучете. Решение о создании или приобретении такого актива закрепляется приказом директора. Стоимость состоит исключительно из затрат, последовавших с даты подписания этого документа.

Порядок формирования показателя зависит от условий и способов поступления активов в организацию.

Договор купли-продажи, получение или пролонгация лицензий. В значение показателя входит сумма, которая подлежит уплате продавцу, а также учитываются затраты, госпошлина, льготы, вычеты в связи с приобретением актива. Налоги и сборы не входят.

Создание объекта самой организацией. ПС формируется из материальных расходов, амортизационных затрат, затрат на обслуживание, ремонт, оплату труда, на консалтинговые услуги, а также включает госпошлину, связанную с созданием объекта.

Безвозмездное поступление. Показатель формируется по справедливой стоимости, которая была бы получена в результате стандартной сделки купли-продажи на дату оценки. Если нет возможности определить, какова справедливая стоимость, расчет переданных активов производится по формуле: фактические затраты равны балансовой стоимости.

В дальнейшем каждый пункт расходов будет относиться к текущим и не влияет на ПС, как и налог на добавленную стоимость. Если не ранее чем через 12 месяцев с момента запуска, банк принимает решение доработать ПО и расширить его функциональные возможности, что позволит увеличить объем доходов, такие затраты подлежат капитализации. По окончании доработки стоимость будет списана с кредита счета 08 в дебет счета 04, что увеличит балансовую стоимость ПО.

Компании, которые утверждают в учетной политике лимит стоимости НМА, вправе игнорировать положения Стандарта в отношении объектов, которые меньше в цене — малоценных НМА. В основу установления суммы лимита берется критерий существенности. На практике организации часто выбирают процент от общей стоимости активов в диапазоне — 3-5%.

Алгоритм учета:

Но когда речь идет про малоценные активы, то к оценщикам компании не обращаются.

Все НМА, учтенные на счете 04, подлежат обязательной амортизации. В бухучете ее начисление начинается с месяца, следующего за датой принятия объекта к учету. Показатель отражает, сколько актив утратил в стоимости за время его использования.

Организация устанавливает элементы амортизации для каждого объекта в отдельности.

Срок полезного использования (СПИ) — временной интервал, на протяжении которого актив служит источником экономической выгоды. Он не может быть меньше 12 месяцев.

Ликвидационная стоимость — это сумма от реализации актива в конце СПИ за вычетом расходов на реализацию. Это преимущественно нулевой показатель. Исключение — в отношении объекта существует активный рынок, или по договору НМА должен быть выкуплен в конце СПИ.

Способ начисления — линейный метод и способ уменьшенного остатка. Первый вариант наиболее распространен.

С момента признания объекта НМА его оценка в бухгалтерском учете проводится одним из двух способов, исходя из категории стоимости:

Во втором варианте для оценки справедливой стоимости привлекается оценщик.

Согласно МСФО (IFRS) 13 активным называется рынок, на котором осуществляются сделки и другие обязательства в отношении НМА и иных активов в объеме и с периодичностью, достаточными для обеспечения постоянной информацией о ценах.

Стандарт 14/2022 ввел это понятие в контексте оценки справедливой стоимости в двух пунктах:

Переоценить можно только те объекты, для которых функционирует активный рынок. Полученная стоимость должна быть идентична или максимально приближена к справедливой стоимости, определенной по рыночным данным.

С позиции оценщика в нашей стране не так много активных рынков: жилая недвижимость, автотранспорт, некоторые сегменты техника. Сделки с любыми НМА носят единичный характер, за исключением договоров концессии (франшиза) и договоров неисключительной (простой) лицензии. Но давайте перейдем к статистике.

Давайте посмотрим на статистические данные.

В 2023 году Роспатент зарегистрировал 19,6 тысяч коммерческих договоров на товарные знаки, включая переход права использования по договорам купли-продажи, коммерческой концессии и лицензионным договорам.

Всего на конец года в стране действует 868 тысяч свидетельств на товарные знаки. На 4 месте по количеству заявок (16,5%) — программное обеспечение и электроника. Оборот прав на товарные знаки возрос на 5,4%, динамика сохраняется.

На конец 2023 года в Роспатенте зарегистрировано 305 тысяч свидетельств на программное обеспечение для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем. Количество заявок по этим объектам увеличилось на 15%.

Российский рынок программного обеспечения по итогам 2023 года вырос на 15%, объем оборота превысил 1,3 трлн. рублей.

Все эти цифры характеризуют активную работу бизнеса и частных лиц (данные по ним также включены в общую статистику) по созданию новых НМА.

Бизнес часто недооценивает значимость эффективного управления интеллектуальной собственностью, стремится самостоятельно определить стоимости НМА, поручив эту задачу бухгалтеру. Рассмотрим примеры из нашей практики, когда компания не могла справиться с задачей без оценщика. Привожу скудные примеры из-за NDA.

Второй кейс. Много лет назад компания купила НМА по заниженной цене. Почему так получилось? Опустим этот момент. Некоторое время этот НМА «лежал» без дела. Но затем было принято решение на его базе создать новый программный продукт. После завершения разработки компании нужно было учесть этот НМА на балансе по справедливой стоимости, в том числе для его дальнейшей продажи в головную организацию. Собрать все затраты самостоятельно не было возможности, поэтому привлекли оценщика.

Третий кейс. Программист решил воплотить новую идею в жизнь — создать VR пространство, в котором можно «примерить» любую мебель. Например, пользователь может самостоятельно в ускоренном варианте создать модель своей квартиры и понять, насколько удобно будет пользоваться определенным диваном в гостиной в онлайн формате И далее принять решение о покупке дивана. Изначально вся разработка велась собственными силами, затем были наняты программисты на фрилансе.

В примерах выше мы разобрали случаи, когда оценка НМА приводила к росту их стоимости. Но давайте обратим внимание на проверку НМА на обесценивание, что регламентируется новым стандартом. Тем более эта процедура обязательна для всех компаний, кроме упрощенцев.

Ее смысл можно объяснить на таком условном примере. Компания разрабатывала на протяжении последних лет программный продукт, потратила много трудочасов программистов. За базу был взят язык программирования php, на котором разрабатывались индивидуальные решения под все поставленные задачи. Но после завершения разработки стало понятно, что подобный программный продукт можно продать по цене в бизнес-модели только, когда он написан на языке программирования python.