Изменения для УСН в 2025 году

Что бы мы делали без наших законодателей? Что ни месяц, то инфоповод для контента и обсуждения. Естественно, что и я не удержался от публичного комментирования предстоящих изменений в налоговом кодексе. Оставим обсуждение НДФЛ и налога на прибыль для следующих статей, а сегодня поговорим об обязанности уплачивать НДС для всех субъектов бизнеса, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Если честно, то я не знаю, почему эту систему назвали упрощенной, я в ней большой простоты не вижу. Возможно это потому, что я более 20 лет занимаюсь бухгалтерским учетом в организациях на общей системе налогообложения, и сейчас основная моя деятельность — это общая система, и совсем немного клиентов на упрощенке.

Остановлюсь на трех главных моментах.

Составление бухгалтерской отчетности, а именно отчета о финансовых результатах. Я привык, что у меня в фирмах на общей системе этот отчет практически равен декларации по налогу на прибыль в части расходов. Применяя упрощенную систему с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» расходная часть отчета будет сильно отличаться от декларации по УСН, особенно если было много расходов, не принимаемых для расчета налога по УСН. Бухгалтерскую отчетность при объекте «доходы» вообще сравнивать не с чем, но, на мой взгляд, она самая простая в составлении. Почему так? Для налогового учета не принимаются никакие расходы, все только для бухгалтерского, поэтому не нужно сильно думать, что можно принять к учету, а что нет, и у предприятия нет цели завысить расходы, т.к. налог он платит с доходов.

Уплата налога. Как на общей системе? Посчитали НДС, налог на прибыль, сколько получилось столько и заплатили. На УСН с объектом «доходы минус расходы» эту величину нам нужно еще сравнить с 1% от доходов и заплатить большую из них. То есть, если на общей системе при выручке 100 млн. рублей у нас получилось по 400 тысяч налога на прибыль и НДС, то мы заплатим всего 800 тысяч налогов. Если на УСН «доходы минус расходы» у нас получился такой налог, то оплатить мы должны 1 млн. рублей, т.е. 1% от оборота. Не путаем этот 1% со страховыми взносами ИП с доходов свыше 300 тысяч рублей.

Всем организациям и ИП, применяющим упрощенную систему налогообложения, добавят обязанность уплачивать НДС. Но не обойдется без льготных ставок и освобождения от этой обязанности. Расскажу подробнее.

Буквально сегодня были обсуждения, нужно ли уведомлять налоговую инспекцию о том, что наша выручка меньше 60 млн. и у нас есть в связи с этим освобождение от уплаты НДС.

Сначала была информация, что нужно будет подавать уведомление, приложив к нему подтверждающие документы (возможно КУДИР и что-то еще). Потом здравый смысл победил и решили, что уведомлять инспекцию не нужно, т.к. она и так увидит по нашей отчетности, что выручка меньше 60 миллионов и загружать сотрудников налоговой инспекции лишними документами не стоит. Они и так еще от введения единого налогового платежа не очнутся. Сегодня снова уважаемые люди в области бухгалтерского учета и налогов рассказали о необходимости уведомлений.

В Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ я пока такой информации об уведомлениях не нашёл, но еще не вечер. До конца года еще есть время для нововведений. Но будем надеяться, что выберут вариант без уведомлений.

Тут я вижу два варианта.

Вариант 1. Выручка меньше 60 миллионов рублей. Здесь нет поводов для беспокойства, продолжаем вести деятельность и платить налоги как раньше. Может возникнуть только одна сложность. Несмотря на то, что такие организации освобождены от уплаты НДС, они должны выдавать покупателю счет-фактуру с пометкой «Без НДС». Если раньше сделки оформлялись универсальным передаточным документом (УПД), то ничего не меняется, так как УПД тем и универсален, что объединяет в себе первичный учетный документ (акт, накладную) и счет-фактуру. Если раньше выдавали акт об оказании услуг — выполнении работ, или товарную накладную, то добавляем в комплект документов и счет-фактуру.

Вариант 2. Выручка больше 60 миллионов рублей и появляется обязанность платить НДС и подавать декларацию по этому налогу. В какой момент появляется эта обязанность? В Федеральном законе от 12.07.2024 № 176-ФЗ указано, что налог нужно уплачивать с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения. Мне кажется, что позже эта формулировка будет изменена на такую: «налог нужно уплачивать с 1 числа месяца, в котором допущено превышение». Почему мне так кажется? Нынешняя формулировка дает бизнесу немного сэкономить и отодвинуть срок уплаты налога. Например, предприниматель видит, что выручка с начала года уже 59,9 млн., на календаре 29 июня и ожидается оплата от контрагента на 500 тысяч. Если хорошие отношения с покупателем, то можно просто попросить произвести оплату в июле, а обязанность платить НДС появится только в августе. А сколько за июль можно наторговать, одному Богу известно. И сколько недоплаченного налога — тоже большой вопрос.

Единственное, что работает за первоначальную формулировку — это необходимость корректировать счета-фактуры с 1 числа месяца, в котором допущено превышение. Поэтому есть шанс, что все оставят как есть.

Здесь так же есть два варианта.

Вариант 1. Использовать льготные ставки: 5 % до выручки 250 млн. рублей, 7 % до выручки 450 млн. рублей. После 450 млн. право на УСН теряется, и организация переходит на общую систему налогообложения.

Напомню стандартный метод расчета НДС на общей системе. На общей системе основная ставка налога 20% (10% на медицинские и детские товары и т.п. или 0% на некоторые виды услуг и при особых условиях ведения бизнеса). Мы рассчитываем НДС с нашей выручки за период, точнее мы выдаем нашим покупателям счета-фактуры (или УПД) в которых уже выделена сумма НДС, все счета-фактуры за период регистрируются в книге продаж и сумма НДС с этих счетов-фактур — это наш рассчитанный налог.

При этом мы что-то покупаем для нашей деятельности, и если наш поставщик выдал нам документ, в котором выделил НДС, мы эту операцию регистрируем в нашей книге покупок. В конце периода (квартала) набегает приличная сумма такого «входящего» НДС, и эту сумму мы можем вычесть от нашего рассчитанного налога и заплатить оставшуюся величину. То есть, если наш налог из книги продаж получился 1 млн., а в книге покупок входящего НДС у нас на 900 000 ₽ , то наш налог к уплате будет всего 100 000 ₽. Это стандартная ситуация.

Вариант 2. Использовать обычные ставки — 20%, 10% или 0%. При этом у организации есть возможность принять к вычету входящий НДС.

Варианты расчета мы с вами рассмотрели выше. В пользу выбора этого варианта будет работать такая ситуация, когда у фирмы много закупок с НДС. Здесь, кстати, есть один вопрос, на который у меня пока нет ответа. За какой период можно принимать НДС к вычету? На общей системе все понятно — НДС за три года смело можно брать в уменьшение. А как быть на УСН? Понятно, что за три года никто не даст это сделать, иначе не будет налога к уплате. Возможно, это будет НДС с покупок за соответствующий период, то есть начали платить НДС в мае, значит, и к вычету берем НДС с майских покупок. Ждем разъяснений.

По смыслу, НДС — это такой налог, который платит конечный потребитель, принимая какую-то его часть к возмещению. К возмещению можно будет принимать и НДС, выставленный фирмами на упрощенной системе. Но конечный потребитель многих товаров — это обычные физические лица.

Как мне кажется, результатом этого нововведения будет поднятие цен. То есть, если фирма на УСН продавала свой товар за 1000 ₽ без НДС, то теперь она будет продавать его за 1050 ₽, в том числе НДС 50 ₽, чтобы сохранить свою прибыль на привычном уровне. Потом эти 50 ₽ перечисляются в бюджет.

Например, есть ИП, торгующий женской одеждой через маркетплейс, за предыдущие годы выручка достигала 150 млн. рублей в год. Одежда хорошая, цены средние, и если он немного увеличит цену, то большинство покупателей не заметит и будет продолжать покупать отличные платья и костюмы. В итоге налог ложится на конечного потребителя и растут цены, а идея немного прижать УСН не реализована. Уж лучше бы подняли ставки для УСН при достижении определенных лимитов. На мой взгляд это было бы справедливо.

Напомню, в настоящее время, для УСН есть повышенные ставки налога.

Если, применяя объект налогообложения «доходы», выручка предприятия превысила 150 млн. рублей, то ставка налога поднимается до 8 % с величины, превысившей 150 млн. Если налог рассчитывается с объекта «доходы минус расходы», то ставка налога увеличивается до 20%. При достижении выручки более 200 млн. рублей право на применение УСН теряется.

Изменения в налоговом кодексе увеличивают лимит для применения УСН до 450 млн. рублей, при этом отменяют повышенные ставки, заменив их на налог на добавленную стоимость. Хотя повторюсь, мне кажется, было бы более справедливо ввести еще один интервал выручки и ставок для этой системы.

Вот такие изменения в части НДС нас ожидают с 1 января 2025 года. У нас еще есть время на гнев, отрицание, принятие и поиск оптимальных решений для ведения бизнеса.