Сначала напомним, что такое вычет по налогу на добавленную стоимость.
Когда бизнес на ОСН приобретает товар, работу или услугу, он может принять к вычету НДС с их стоимости. Например, компания купила компьютер за 120 000 ₽, из них НДС — 20 000 ₽. Эту сумму можно заявить к вычету в налоговой декларации — уменьшить на нее налог бизнеса по продажам.
Бизнес может заявить вычет по НДС и с авансовых платежей — для этого поставщик должен прислать счет-фактуру с выделенным НДС.
Вычет по приобретенным товарам, работам или услугам можно заявить в течение трех лет после того, как компания приняла покупку к учету. С авансовым вычетом сложнее: в налоговом кодексе не сказано, можно ли его переносить на следующие кварталы.
А теперь — к судебному спору.
Что случилось
В 2020 году компания «Центральный телеграф» заключила договоры с двумя подрядчиками: проектным бюро APEX и Институтом генплана Москвы. Расчеты вели так:
- в конце 2020 — первой половине 2021 года подрядчикам перечислили авансы;
- в сентябре 2021 года подрядчики направили Центральному телеграфу авансовые счета-фактуры;
- в третьем квартале 2021 года Центральный телеграф заявил в декларации вычеты по НДС с этих авансовых платежей;
- в период с ноября 2021 года по апрель 2022 года подрядчики сдавали работы и направляли Центральному телеграфу счета-фактуры на результаты;
- после получения счетов-фактур Центральный телеграф заявлял к вычету НДС по ним, а авансовые вычеты восстанавливал — то есть увеличивал на эту сумму налог со своих продаж.
Авансовые вычеты обычно заявляют в квартале, в котором получили авансовый счет-фактуру. В 2022 году налоговая провела проверку и заподозрила, что подрядчики направили счета-фактуры не в третьем квартале 2021 года, а раньше, когда получили предоплаты. Так, компания не предоставила конверты с почтовыми штемпелями, по которым можно было бы проверить дату получения документов.
Еще налоговая посчитала, что правило о трехлетнем периоде вычетов нельзя применить к НДС с предоплаты, а значит, Центральный телеграф опоздал с авансовым вычетом. Поэтому ему доначислили налог около 11 млн рублей и оштрафовали на 1 000 000 ₽.
В Центральном телеграфе не согласились с этим решением и обратились в суд.
Что решил суд
Дело рассматривали в трех инстанциях. Региональный и апелляционный суды встали на сторону налоговой. Они руководствовались письмом Минфина.
Налоговая допросила бухгалтеров APEX и Института генплана Москвы. Они сообщили, что отправили счета-фактуры в Центральный телеграф тогда же, когда получили аванс: осенью 2020 — летом 2021 года. Поэтому суд решил, что недоимка и штраф начислены справедливо.
Кассационная инстанция посчитала это решение неверным и приняла сторону Центрального телеграфа. Вот ее аргументы:
- Письма Минфина не нормативные акты — нужно руководствоваться НК РФ.
- В налоговом кодексе нет однозначных указаний, сколько действует право на вычеты по авансовым платежам. Но в п. 2 ст. 173 НК РФ указано, что срок возмещения НДС — три года, и нигде не оговорено, что этот срок нельзя применять к авансовым вычетам.
- Если покупатель заявит авансовый НДС к вычету позже, чем получил счета-фактуры, это не повредит бюджету: поставщик в любом случае заплатил НДС в срок.
Получается, неважно, когда Центральный телеграф получил счета-фактуры от поставщиков. Можно заявлять авансовые вычеты в любой момент, пока компания не приняла к учету товар, работу или услугу либо пока не прошло три года с момента предоплаты.
Суд обратил внимание еще на один момент. Когда работы закончились и подрядчики направили Центральному телеграфу счета-фактуры с полным расчетом НДС, компания восстановила авансовые вычеты — вернула их в бюджет. У налоговой на это не возникло возражений. Но если вычет применять было нельзя, то не следовало его и восстанавливать. Получается, что налоговая в любом случае действовала неправомерно.
Дело вернули на повторное рассмотрение в первую инстанцию. Там признали решение налоговой недействительным: отменили доначисление НДС и штраф.
Как навести порядок в деньгах бизнеса и личных сбережениях
- Как свести доходы с расходами: 4 совета из книги консультанта по финграмотности «Девушка с деньгами»
- Как инвестировать время и деньги, чтобы обрести финансовую свободу: 5 принципов из книги «Капитал»
- 9 способов получать пассивный доход
- 10 фильмов про деньги
- 3 проверенных десятилетиями совета по управлению финансами из книги «Самый богатый человек в Вавилоне»
Памятка для бизнеса
Собрали памятку по работе с авансовыми вычетами по НДС.
Если между авансом и отгрузкой под него мало времени, авансовый НДС можно не заявлять к вычету. Дождитесь, когда продавец выставит счет-фактуру на товары, работы или услуги, и примите к вычету НДС только по ним.
Заявлять авансовый вычет стоит в таких случаях:
- Предоплата и окончательный расчет по договору разведены во времени. Например, аванс поставщику переводят в начале года, а работы он закончит в четвертом квартале.
- Вычет авансового НДС ощутимо снизит налоговую нагрузку в квартале.
Например, бизнес выплатил аванс за ремонт здания — 2 400 000 ₽, в том числе НДС 400 000 ₽. Налог, который компания посчитала по своим продажам, — 500 000 ₽. Без вычета всю эту сумму придется отдать в бюджет, а с вычетом получится 500 000 ₽ − 400 000 ₽ = 100 000 ₽.
Бизнес может заявить вычет по НДС с аванса, если выполнены три условия:
- В договоре с поставщиком есть пункт о предоплате.
- Есть доказательства, что аванс перечислен поставщику. Например, выписка из банка или платежное поручение.
- Поставщик прислал авансовый счет-фактуру с выделенным НДС.
Тогда можно подать декларацию с вычетом — его нужно отразить в строке 130 раздела 3. Обычно это делают в квартале получения счета-фактуры. Например, поставщик прислал счет-фактуру 24 октября 2024 года — принять к вычету НДС с аванса можно в декларации за четвертый квартал того же года.
Заявить вычет НДС с аванса нужно до того, как приняли к учету товары, работы или услуги, и не позднее трех лет после выставления счета-фактуры. Покажем на примере.
Компания «Дореми» заключила с образовательной компанией «Смарт» договор на разработку и проведение тренингов для сотрудников. Тренинги пройдут в апреле 2025 года. В договоре предусмотрена предоплата — 50%.
24 октября 2024 года Смарт направила Дореми авансовый счет-фактуру. Дореми может подать декларацию с вычетом НДС по авансу до 31 марта 2025 года. Во втором квартале 2025 года уже будет поздно: Смарт выполнит обязательства по договору.
Если по какой-то причине проведение тренингов отложат на несколько лет, у Дореми будет три года, чтобы заявить авансовый вычет. Срок истекает 31 декабря 2027 года.
После принятия к учету товаров, работ или услуг авансовый НДС нужно восстановить, то есть увеличить на эту сумму налог с продаж компании. Давайте вернемся к примеру.
24 октября 2024 года Смарт направляет Дореми авансовый счет-фактуру на 120 000 ₽, выделенный НДС — 20 000 ₽. Дореми в декларации за четвертый квартал 2024 года заявляет 20 000 ₽ к вычету.
В апреле 2025 года Смарт оказывает услуги по договору — проводит тренинги. 25 апреля 2025 года выставляет Дореми счет-фактуру: стоимость услуг — 240 000 ₽, НДС — 40 000 ₽.
В декларации за второй квартал 2025 года Дореми восстанавливает НДС с авансового платежа — добавляет к налогу со своих продаж 20 000 ₽. В той же декларации заявляет к вычету НДС по услугам Смарт — 40 000 ₽.
Восстановление авансового вычета нужно отразить в декларации по НДС — строка 090 раздела 3.
Что для вас самое сложное при работе с НДС?