Актуальное

Зарегистрируйте ИП в Тинькофф и получите бонусы от партнеров до 500 000 р.

Зарегистрируйте ИП в Тинькофф и получите бонусы до 500 000 р.

Подробнее →

Будьте в курсе событий бизнеса

Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности
Вопрос-ответ Редактор: Марина Суховская

Существует ли налог на курсовую разницу?

Отдельного налога на курсовую разницу нет, но делиться с бюджетом иногда придется

Евгений Бельский

Евгений Бельский

Эксперт по праву

Читатель Руслан спрашивает: «Наша фирма в начале февраля 2022 года заключила договор на покупку текстиля из Турции. Цена контракта установлена в долларах — 50 000 $. На момент ввоза товаров — 07.02.2022 — курс доллара был 76 ₽, а сейчас, когда надо расплачиваться с поставщиком, упал до 58 ₽. Нам придется платить налог на курсовую разницу? Как это сделать? Компания на общем режиме налогообложения».

Особого налога на курсовую разницу нет, но ее учитывают при расчете других налогов с доходов

Российские импортеры и экспортеры заключают контракты в иностранной валюте и в ней же рассчитываются с зарубежными контрагентами. При этом в налоговом учете все операции нужно отражать в рублях.

Официальный курс рубля ежедневно скачет. Из-за этого после поставки товаров, работ или услуг к моменту расчетов сумма по договору в переводе на рубли может вырасти или уменьшиться. То же самое происходит с рублевой оценкой остатка на валютном счете на последнее число каждого месяца. То есть образуется курсовая разница. Она бывает положительной и отрицательной. При положительной курсовой разнице компания получает выгоду, а при отрицательной — наоборот, остается в убытке.

В любом случае платить налог на курсовую разницу не нужно — его не существует. Но ее нужно учитывать при расчете других налогов с доходов.

Чтобы учесть курсовую разницу в налогах, нужно правильно ее рассчитать. Пересчет обычно проводят по официальному курсу ЦБ. Но если в контракте для этих целей прописан другой курс, тогда надо пересчитывать по нему. Курсовую разницу считают по формуле:

п. 8 ст. 271 НК РФ
Как рассчитать курсовую разницу: формула

Показываем на примере.

Компания заключила с поставщиком договор поставки на 50 000 $. На дату поставки товара официальный курс доллара — 76 ₽, а на дату оплаты — 58 ₽.
Курсовая разница: 50 000 × (58 − 76) = −900 000 ₽. То есть у компании положительная курсовая разница — 900 000 ₽.
Да, результат расчета — отрицательная сумма, но, как следует из таблицы выше, российский покупатель в рублях заплатил меньше, чем было на дату поставки, а значит, для него это положительная курсовая разница.

Рассказываем, как учитывать курсовую разницу на общей и упрощенной системах налогообложения.

Налогообложение курсовых разниц при ОСН

Для организаций, которые применяют ОСН и платят налог на прибыль, положительная курсовая разница — это налогооблагаемый доход, а отрицательная — расход. Момент учета у них разный.

Учет курсовой разницы в 2022 году

Положительную курсовую разницу включают во внереализационные доходы. Момент учета будет разным в зависимости от причины ее появления.

подп. 7, 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ

Если курсовая разница возникла при пересчете обязательств и требований, ее учитывают в доходах только на дату погашения долга. Такой порядок утвердили в качестве меры поддержки в условиях санкций, он будет действовать с 2022 по 2024 год включительно. В 2025 году порядок может измениться. Если это произойдет, мы обязательно напишем.

Положительную курсовую разницу по валютным ценностям на балансе, например по остатку долларов на банковском счете, учитывают на последнее число каждого месяца или на дату списания валюты со счета — в зависимости от того, что произошло раньше,

При купле-продаже валюты курсовую разницу учитывают в день покупки валюты по курсу ниже курса ЦБ или продажи по курсу выше курса ЦБ.

Отрицательную курсовую разницу включают во внереализационные расходы. Их тоже учитывают в разное время.

подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ

Если курсовая разница возникла при пересчете обязательств и требований, ее включают в расходы на дату их погашения или исполнения или на последнее число месяца — смотря что наступило раньше.

В 2023 и 2024 годах отрицательные разницы по обязательствам и требованиям будут отражаться только на дату погашения — это тоже одна из мер поддержки.

Отрицательную курсовую разницу по валютным ценностям на балансе учитывают на последнее число месяца или на дату списания со счета — смотря что произошло раньше.

При купле-продаже валюты — в день покупки валюты по курсу ниже курса ЦБ или продажи по курсу выше курса ЦБ.

Не учитываются при налогообложении прибыли положительные и отрицательные курсовые разницы по таким доходам:

  • средства целевого финансирования в валюте;
  • валютный вклад в уставный капитал.

На НДС курсовая разница никак не влияет ни у импортеров, ни у экспортеров.

Налогообложение курсовых разниц при УСН

Компании и ИП на упрощенке учитывают доходы и расходы по кассе на момент оплаты, поэтому при УСН не могут появиться курсовые разницы по валютным обязательствам, требованиям и ценностям. При УСН нет дат для сравнения курсов валют, она одна — списание денег со счета или зачисление на него.

п. 5 ст. 346.17 НК РФ

Курсовая разница у упрощенцев может возникнуть только в одном случае: если банк купил у компании валюту по курсу ниже официального.

Письмо Минфина от 22.06.2021 № 03-11-06/2/48987
Долг иностранного покупателя — 10 000 $, курс ЦБ на дату платежа — 60 ₽ за доллар.
В доходах надо показать 10 000 × 60 = 600 000 ₽, но банк купил у компании-продавца полученную валюту по 58 ₽ за доллар.
В итоге реально на счет компании поступило 10 000 × 58 = 580 000 ₽.
20 000 ₽ учесть в расходах нельзя: такого пункта в списке разрешенных затрат нет.

Если же банк почему-то купил у компании поступившую валюту по курсу выше официального — например, по 61 ₽ за доллар — и на счет пришло 610 000 ₽ вместо 600 000 ₽, то положительную разницу в виде 10 000 ₽ надо учесть во внереализационных доходах отдельно.

Спросите у эксперта

В разделе «Вопрос-ответ» эксперты Тинькофф разбирают популярные вопросы читателей по налогообложению, законам, трудовым спорам и другим проблемам в бизнесе. Вы можете отправить свой вопрос на почту secrets@tinkoff.ru.

Сейчас читают

Будьте в курсе событий бизнеса

Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности