Существует ли налог на курсовую разницу?

Читатель Руслан спрашивает: «Наша компания заключила договор на покупку текстиля из Турции. Цена контракта установлена в долларах — 50 000 $. На момент ввоза товаров курс доллара был 100 ₽, а сейчас, когда надо расплачиваться с поставщиком, упал до 93 ₽. Нам придется платить налог на курсовую разницу? Как это сделать? Компания на общем режиме налогообложения».

Российские импортеры и экспортеры заключают контракты в иностранной валюте и в ней же рассчитываются с зарубежными контрагентами. При этом в налоговом учете все операции нужно отражать в рублях.

Официальный курс рубля ежедневно скачет. Из-за этого после поставки товаров, работ или услуг к моменту расчетов сумма по договору в переводе на рубли может вырасти или уменьшиться. То же самое происходит с рублевой оценкой остатка на валютном счете на последнее число каждого месяца. То есть образуется курсовая разница. Она бывает положительной и отрицательной. При положительной курсовой разнице компания-продавец получает выгоду, а при отрицательной — наоборот, остается в убытке. У компании-покупателя все наоборот: рост курса для нее приводит к отрицательной разнице, а падение — к положительной.

В любом случае платить налог на курсовую разницу не нужно — его не существует. Но ее надо учитывать при расчете других налогов с доходов.

Показываем на примере.

Компания заключила с контрагентом договор поставки на 50 000 $. На дату получения товара официальный курс доллара — 100 ₽, а на дату оплаты — 93 ₽.

Положительная курсовая разница: 50 000 × (93 − 100) = −350 000 ₽.

Результат расчета — отрицательная сумма, но российский покупатель в рублях заплатил меньше, чем было на дату поставки, а значит, для него это положительная курсовая разница.

Рассказываем, как учитывать курсовую разницу на общей и упрощенной системах налогообложения.

Для организаций, которые применяют ОСН и платят налог на прибыль, положительная курсовая разница — это налогооблагаемый доход, а отрицательная — расход. Момент учета у них разный.

Если курсовая разница возникла при пересчете обязательств и требований, ее учитывают в доходах только на дату погашения долга.

Положительную курсовую разницу по валютным ценностям на балансе, например по остатку долларов на банковском счете, учитывают на последнее число каждого месяца или на дату списания валюты со счета — в зависимости от того, что произошло раньше.

При купле-продаже валюты курсовую разницу учитывают в день покупки валюты по курсу ниже курса ЦБ или продажи по курсу выше курса ЦБ.

Если курсовая разница возникла при пересчете обязательств и требований, ее включают в расходы на дату их погашения или исполнения.

Отрицательную курсовую разницу по валютным ценностям на балансе учитывают на последнее число месяца или на дату списания со счета — смотря что произошло раньше.

При купле-продаже валюты — в день покупки валюты по курсу ниже курса ЦБ или продажи по курсу выше курса ЦБ.

Не учитываются при налогообложении прибыли положительные и отрицательные курсовые разницы по таким доходам:

• средства целевого финансирования в валюте;
• валютный вклад в уставный капитал.

На НДС курсовая разница никак не влияет ни у импортеров, ни у экспортеров.

Долг иностранного покупателя — 10 000 $, курс ЦБ на дату платежа — 95 ₽ за доллар.

В доходах надо показать 10 000 × 95 = 950 000 ₽, но банк купил у компании-продавца полученную валюту по 93 ₽ за доллар.

В итоге реально на счет компании поступило 10 000 × 93 = 930 000 ₽.

20 000 ₽ учесть в расходах нельзя: такого пункта в списке разрешенных затрат нет.

Если же банк почему-то купил у компании поступившую валюту по курсу выше официального — например, по 98 ₽ за доллар — и на счет пришло 980 000 ₽ вместо 950 000 ₽, то положительную разницу в виде 30 000 ₽ надо учесть во внереализационных доходах отдельно.