Как платить НДС на УСН с 2025 года
С 2025 года ИП и компании на УСН при доходе свыше 60 млн в год начнут платить НДС.
17 октября налоговая служба опубликовала рекомендации для бизнеса на УСН, в которых описала алгоритм действий таких налогоплательщиков в разных ситуациях. Собрали главное по самым спорным вопросам. Развернутый гайд по работе с НДС — по ссылке на полях.
Как считать 60 млн рублей доходов бизнесу на УСН
От НДС освобождают бизнес, чей доход за предыдущий год или с начала текущего не превысил 60 млн рублей. Этот лимит надо будет соблюдать уже по доходам 2024 года.
Учитывают доходы, полученные на расчетный счет или в кассу, а также неденежные — например, при зачете или мене. Если бизнес отгрузил товар на 100 000 ₽, но оплата еще не пришла, это не доход для целей подсчета лимита в 60 млн.
При совмещении УСН с патентом лимит доходов определяют совокупно.
Важно. Если налогоплательщик на УСН — комиссионер или агент с участием в расчетах, при определении порога доходов учитывается только полученное им агентское вознаграждение. При этом, например, не учитывают деньги, которые дали на закупку товаров в интересах комитента или принципала, или выручку от продажи товаров последнего.
Какую ставку НДС выбрать налогоплательщику
Бизнес на УСН, который станет плательщиком НДС, сможет выбрать:
- Стандартные ставки — 20, 10 и 0% — с возможностью принимать к вычету налог, который предъявят поставщики товаров, работ или услуг для компании либо ИП.
- Льготные ставки — 5 и 7%, но без права на вычет входного НДС.
Какую ставку выбрать — зависит от структуры затрат налогоплательщика, поясняет ФНС:
- Если бизнес работает с поставщиками, которые тоже платят НДС, может быть выгоднее использовать стандартные ставки и получить право на вычет.
- Если основные затраты бизнеса — без НДС, может быть выгоднее использовать льготные ставки.
Подробнее о том, при каких условиях выбрать те или иные ставки и какие будут выгодны для разного бизнеса, писали в другой статье.
Когда платить НДС по льготным ставкам 5 и 7%
Бизнес с доходами свыше 60 до 250 млн рублей включительно может применять ставку 5%. А при заработках свыше 250 до 450 млн рублей включительно — 7%.
После перехода на пониженную ставку НДС бизнес не сможет отказаться от нее 12 кварталов подряд — то есть три года. Если в этот период бизнес превысит лимит для пониженной ставки, с первого числа следующего месяца нужно будет рассчитывать НДС по увеличенной ставке.
Важно. Ставки 5 и 7% не применяются:
- при ввозе товаров в Россию, в том числе из стран ЕАЭС;
- при исчислении НДС налогоплательщиком-покупателем в качестве налогового агента.
В новых рекомендациях ФНС дала положительный ответ на вопрос, сможет ли бизнес перейти со ставки 7% на ставку 5% при уменьшении доходов, пока не истекли 12 кварталов.
Доходы бизнеса на УСН в октябре 2025 года превысили 250 млн рублей, и с ноября 2025 до конца 2026 налогоплательщик применял ставку НДС 7% вместо 5%. Однако доходы бизнеса за 2026 год снизились до 230 млн рублей — поэтому с 2027 налогоплательщик будет снова вправе использовать ставку НДС 5%.
Отсчет 12 кварталов в примере начался с первого квартала 2025 года и не прервался в связи с тем, что с 2027 года ставка уменьшилась с 7 до 5%. С первого квартала 2028 года отсчет стартует заново, и налогоплательщик опять сможет выбрать льготную или стандартную ставку НДС.
«Можно только поблагодарить ФНС за то, что она не стала буквально читать норму о 12 кварталах применения выбранной ставки НДС. Иначе в примере из текста упрощенцу пришлось бы и в 2027 году платить налог по ставке 7%, невзирая на падение доходов до 230 млн рублей в 2026 году».
Марина Суховская
Юрист
Когда применяются расчетные ставки НДС
В большинстве случаев — при получении аванса, полного или частичного.
Если бизнес на УСН будет применять ставку 5 или 7%, НДС с аванса надо исчислить по ставке 5/105 или 7/107 соответственно.
ИП на УСН, который платит НДС по ставке 5%, получил аванс 210 ₽.
Сумма НДС, которую он должен уплатить в бюджет с полученного аванса: 210 ₽ × 5/105 = 10 ₽.
Если применяется ставка 7%, сумма НДС: 210 ₽ × 7/107 = 13,74 ₽.
Для бизнеса на УСН, который выберет стандартные ставки НДС, будут применяться расчетные ставки 20/120, 10/110.
«Если вы на УСН с 2025 года платите НДС, не забудьте закладывать налог в предоплату. Чтобы не получилось так: вы рассчитывали на все 210 ₽ из примера, а по факту можете распоряжаться свободно только 200 ₽, так как 10 ₽ по итогам квартала надо отдать в бюджет».
Марина Суховская
Юрист
Когда возникает обязанность рассчитать НДС
По общим правилам момент определения налоговой базы по НДС выбирают по наиболее ранней из дат:
- День отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, даже если покупатель не заплатил. В этом кардинальное отличие правил НДС от правил налога при УСН: для последнего оплата важна.
- День получения аванса в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг.
«Пожалуй, самый непривычный для упрощенцев момент — обязанность заплатить НДС с цены отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, даже если покупатель не перевел деньги за них.
Скажем, при ставке НДС 5% отгрузили товаров на 105 000 ₽ — будьте добры отдать 5 000 ₽ в бюджет в любом случае. Заплатил покупатель или нет, неважно.
Это контринтуитивно для бизнеса на УСН: он привык определять налоговые обязательства кассовым методом, в стиле „нет оплаты — нет дохода и налога“, но с НДС это не так.
Так что, если не хотите платить НДС из своего кармана, работайте только по полной предоплате».
Марина Суховская
Юрист
Если ИП или компания на УСН до отгрузки получит аванс, НДС с него нужно исчислить по расчетной ставке, например 5/105, а с цены отгруженных товаров — по обычной, 5%. При этом «авансовый» НДС в день отгрузки можно принять к вычету — то есть уменьшить на него налог с цены товаров.
В марте 2025 года ИП на УСН, который платит НДС по ставке 5%, получил аванс 105 ₽, налог по расчетной ставке 5/105 — 5 ₽.
ИП отражает эту сумму налога в декларации по НДС за первый квартал 2025 года и уплачивает в бюджет по 1/3 суммы в апреле, мае и июне.
Во втором квартале 2025 года отгружен товар в счет аванса. НДС исчислен с отгрузки: 100 ₽ × 5% = 5 ₽. ИП отражает эту сумму в декларации по НДС за второй квартал 2025 года. Одновременно с этим НДС, исчисленный с аванса в первом квартале, он заявляет к вычету в той же декларации, налог к уплате за второй квартал — 0 ₽: 5 ₽ − 5 ₽.
Таким образом, ИП не уплачивает налог дважды — а только один раз, 5 ₽ при получении аванса.
Если ИП принимает оплату после отгрузки, НДС исчисляют единожды — в момент отгрузки.
В марте 2025 года ИП на УСН, который платит НДС по ставке 5%, отгрузил товары на сумму 105 ₽, в том числе НДС — 5 ₽. Он отражает эту сумму в декларации по НДС за первый квартал 2025 года и уплатит по 1/3 в апреле, мае и июне того же года.
Плата за отгруженные в марте товары поступила в апреле. НДС с нее исчислять и платить не нужно.
Если в течение квартала в счет полученного аванса отгрузили лишь часть товаров, работ или услуг, «отгрузочный» налог считают с этой части, а с оставшейся — авансовый.
Бизнес применяет ставку НДС 5%. В январе 2025 года компания или ИП получили аванс 525 ₽, а отгрузка состоялась позже: в январе — на 105 ₽, в феврале — на 210 ₽, в марте — на 84 ₽, всего 399 ₽.
⠀
Сумма авансов, по которым не было отгрузки в первом квартале 2025 года, — 126 ₽: 525 ₽ − 399 ₽ = 126 ₽.
Как надо исчислить НДС в первом квартале 2025 года:
НДС с отгрузки в январе — 100 ₽ × 5% = 5 ₽.
НДС с отгрузки в феврале — 200 ₽ × 5% = 10 ₽.
НДС с отгрузки в марте — 80 ₽ × 5% = 4 ₽.
НДС с авансов в первом квартале — 126 ₽ × 5/105 = 6 ₽.
Если аванс и отгрузка под него планируются в одном квартале, можно рассчитать НДС только при отгрузке.
«Чтобы не запутаться в расчете и вычетах НДС, старайтесь отгружать все предоплаченные товары в квартале получения аванса под них. Тогда исчислить налог надо будет только с цены отгрузки».
Марина Суховская
Юрист
Как работать со счетами-фактурами
Счет-фактура — это документ для учета НДС.
При отгрузке товаров, оказании услуг или выполнении работ налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру в двух экземплярах — для продавца и покупателя — в течение пяти календарных дней с даты отгрузки, а также при получении авансов в счет нее.
Если клиенты бизнеса — физлица, счета-фактуры он не выставляет. Тогда можно составить сводный документ, например справку бухгалтера с суммарными данными по всем облагаемым НДС операциям за квартал для его регистрации в книге продаж.
Если освобожденные от НДС компания или ИП выставят счет-фактуру с выделенным НДС, они будут обязаны подать декларацию и уплатить налог.
Как работать с книгами продаж и покупок
Выставленные налогоплательщиком счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж. Это документ, в котором фиксируют все счета-фактуры за текущий квартал. По окончании квартала сведения из книги продаж переносятся в девятый раздел декларации по НДС.
Если клиенты бизнеса — физлица, в книге продаж регистрируются сводные документы.
Если налогоплательщик имеет право на вычеты по НДС, он также ведет книгу покупок. Это документ для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщиков. По истечении квартала сведения из книги покупок переносятся в восьмой раздел декларации по НДС.
Как рассчитать НДС по длящимся договорам, заключенным до 2025 года
Если покупатель перечислит продавцу аванс до 2025 года, а товары, работы или услуги получит после — платить НДС с аванса не придется.
Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, при отгрузке товаров, работ или услуг в 2025 году надо исчислить налог с их цены по расчетной ставке.
Продавец на УСН получил в 2024 году аванс 100 ₽. Цена товара по договору — 100 ₽. Товар отгрузили 1 апреля 2025 года, покупатель отказался от допсоглашения к договору об увеличении цены до 105 ₽, где 5 ₽ — НДС.
Продавец с 2025 года начал применять ставку НДС 5%. Тогда сумму НДС за второй квартал года он рассчитывает так: 100 ₽ × 5/105 = 4,76 ₽.
Полученную сумму налога нужно отразить в декларации по НДС за второй квартал и уплатить в бюджет в третьем квартале 2025 года.
Если освобожденный от НДС бизнес предполагает, что на момент выполнения договора его доходы превысят лимит и он станет плательщиком НДС, лучше заранее указать в документе возможность увеличить конечную стоимость товаров, работ или услуг на сумму налога.
Освобожденный от НДС бизнес в первом квартале 2025 года заключил договор о поставке клиенту товара на 10 000 ₽. Продавец ожидает, что его доход на момент отгрузки товара в третьем квартале года превысит 60 млн рублей, он станет плательщиком НДС по ставке 5% и должен будет уплатить НДС с отгрузки: 10 000 ₽ × 5% = 500 ₽.
Продавец может указать в договоре, что, если он станет плательщиком НДС, клиент должен будет заплатить 10 500 ₽, а не 10 000 ₽.
То же в ситуации, если бизнес ожидает перехода на новую налоговую ставку на момент выполнения договора.
«Если в 2024 году доход бизнеса на УСН превысил или превысит 60 млн рублей, постарайтесь выполнить обязанности по предоплаченным договорам до 31 декабря, чтобы не пришлось платить НДС в 2025 году из своего кармана: вряд ли покупатели пойдут на увеличение цены.
Если договор вы заведомо будете исполнять в 2025 году, уже сейчас обсудите с контрагентом увеличение цены пропорционально ставке НДС с допсоглашением об этом. Согласится — хорошо, нет — придется заложить в бюджет уплату налога за свой счет в 2025 году».
Марина Суховская
Юрист
Как оформлять чеки ККТ
Упрощенцы, которые будут платить НДС по специальным ставкам, должны обновить программное обеспечение ККТ к началу 2025 года.
Если разработчики ККТ к 2025 году не предоставят обновленную прошивку ККТ, до выхода обновления бизнес может продолжить формировать кассовые чеки по прежним правилам с использованием реквизитов «Сумма расчета по чеку без НДС», тег 1105, и «Сумма расчетов без НДС», тег 1183. Однако сумма расчета должна включать в себя НДС по специальным ставкам.
Подробнее о том, как бизнесу на УСН подготовиться к налоговой реформе, писали в отдельной статье.
Остались вопросы о работе с НДС в 2025 году? Пишите в комментариях
Добрый день.
А как считаются порог в 60 млн.руб. если УСН доход — расход.
с налогооблагаемого дохода (т.е. за вычетом расходов) или с прихода на счет (дохода)
Здравствуйте, аванс который перешел на другой период, потом его отражать к возврату только в декларацию или в книге покупок?
Спасибо за статью! Очень полезная информация!
Но вопрос остается: разберите пожалуйста на каком-то примере для наглядности — ИП на УСН 6% и НДС 5% — как он должен будет считать свои налоги с 2025 года?