Можно ли на УСН «Доходы минус расходы» учесть затраты до регистрации ИП?
Читатель Никита спрашивает: «Я внес аванс 20% за аренду помещения для бизнеса, а потом зарегистрировал ИП на УСН „Доходы минус расходы“. Может ли предприниматель учесть расходы, понесенные до регистрации ИП?»
Есть две противоположных позиции по этому вопросу
В налоговом кодексе нет прямого запрета учитывать расходы на имущество, которое купили для работы бизнеса, но до регистрации ИП. Но и не сказано, что так делать можно. На практике есть две противоположных позиции — Минфина и судов.
Минфин в своих письмах разъясняет, что такие расходы учесть нельзя. Но его письма — это не правовые акты. То есть предприниматель может не руководствоваться ими. Но тогда велик риск столкнуться с претензиями налоговой — ИП придется отстаивать свою позицию в суде. Хорошая новость: в последние годы судьи встают на сторону бизнеса и разрешают предпринимателям учитывать такие расходы.
Чтобы вы решили, какой позиции придерживаться, дальше объясняем подробнее.
Минфин считает, что ИП на УСН «Доходы минус расходы» не может учесть расходы до регистрации ИП
ИП на УСН «Доходы минус расходы» при расчете налоговой базы вправе учитывать затраты. Но лишь те, что перечислены в налоговом кодексе: покупка товаров, основных средств, нематериальных активов, на аренду, на зарплату сотрудников. Если расходы не фигурируют в специальном перечне, учесть их не получится.
Эти расходы должны соответствовать трем условиям одновременно:
- быть экономически обоснованы, то есть связаны с бизнесом;
- документально подтверждены первичными документами: чеками, накладными, актами;
- направлены на получение дохода. Например, купив помещение для сдачи в аренду, бизнес планирует получать прибыль.
Считается, что ИП официально начинает заниматься бизнесом с даты внесения регистрационной записи в ЕГРИП. Получается, что траты, которые были до регистрации, с бизнесом не связаны — то есть они не соответствуют одному из названных критериев. Поэтому ИП не вправе включить их в расходы.
Суды считают, что расходы, понесенные до регистрации ИП, учесть можно
В 2020 году Верховный суд встал на сторону ИП. Он сказал, что глава 26.2 НК РФ не запрещает предпринимателю учитывать расходы на покупку имущества. Нет разницы, купили его до начала применения УСН либо до начала ведения бизнеса.
После этого судебная практика сменила вектор, ведь суды должны прислушиваться к мнению Верховного суда.
Инспекторы исключили расходы, оплаченные до регистрации ИП, из налогооблагаемой базы, а суды разрешили их учесть
Суть дела. Человек до регистрации ИП купил мусоровоз. Затем зарегистрировал бизнес и использовал машину в предпринимательской деятельности. Позднее продал ее, а доход от продажи отразил в декларации по УСН. В расходах учел начисленную амортизацию транспорта и его остаточную стоимость.
Аргументы налоговой. Налоговая исключила эти затраты из налоговой базы, так как автомобиль купили до регистрации ИП, доначислила налог и оштрафовала ИП. Предприниматель не согласился с налоговой и обратился в суд.
Решение суда. Суды встали на сторону предпринимателя, сославшись на позицию Верховного суда. В налоговом кодексе нет запрета для учета расходов на покупку основных средств из-за того, что эти расходы человек оплатил до начала предпринимательской деятельности.
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.07.2022 № Ф06-20123/2022
Вы можете учесть расходы до регистрации бизнеса, это не запрещено. Но согласится ли с таким подходом налоговая, мы не можем сказать. Не исключено, что придется идти в суд. Но благодаря позиции Верховного суда шансы выиграть дело высоки.
Рассылка: как вести бизнес в России
Каждую неделю присылаем самые важные новости бизнеса, разборы законов и инструкции, которые помогут вести свое дело
Вопрос эксперту
Задайте любой вопрос про бизнес. Например, о налогах, найме работников, оформлении сертификатов на товары или работе на маркетплейсах. Ответ пришлем на вашу почту. Самыми частыми вопросами и ответами на них делимся в Бизнес-секретах в разделе «Вопросы-ответы».
Какие были сложности с учетом расходов, которые вы оплатили до регистрации ИП?