Отложенные налоговые активы
Компании обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет. Доходы и расходы в этих учетах отражают по-разному: в налоговом — по правилам налогового кодекса, в бухгалтерском — по правилам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 и других федеральных стандартов учета.
Например, в бухучете компания использует один метод амортизации, а в налоговом — другой.
В итоге между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью временно возникает разница. Когда налоговая прибыль получилась больше бухгалтерской, разницу называют вычитаемой временной. Временная — так как со временем разница в учете исчезнет.
Что такое отложенные налоговые активы
Чтобы постепенно выровнять разницу между налоговым и бухгалтерским учетом, бухгалтер сформирует отложенный налоговый актив, сокращенно его еще называют ОНА. Простыми словами, ОНА возникает в ситуации, когда, согласно бухгалтерским правилам, компания переплатила по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде и будет платить меньше в следующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы формируются по правилам положения по бухгалтерскому учету, ПБУ 18/02. Соблюдать его должны средние и крупные компании, которые работают на ОСН и платят налог на прибыль. Малые предприятия — плательщики налога на прибыль — могут применять правила ПБУ 18/02 по желанию.
Как рассчитать ОНА
ОНА рассчитывают по формуле:
Покажем на примере.
Компания «Орион» начисляет амортизацию основного средства, ОС, первоначальной стоимостью 5 000 000 ₽ в бухгалтерском учете методом уменьшаемого остатка — 250 000 ₽ в месяц. В налоговом учете для исчисления налога на прибыль — линейным методом — 150 000 ₽. Других разниц между бухгалтерским и налоговым учетом нет.
Разница считается временной, ведь как только истечет срок полезного использования оборудования в бухучете, в налоговом амортизация продолжится и к концу срока службы для целей налога на прибыль ОС тоже полностью самортизируется. За счет этого бухгалтерский налог на прибыль какое-то время будет меньше налогового, то есть возникнет ОНА.
Есть два метода расчета временных разниц.
Способ отсрочки. Вычисляем разницу между амортизацией в бухгалтерском и налоговом учете: 250 000 − 150 000 = 100 000 ₽.
Считаем ОНА: 100 000 × 20% = 20 000 ₽.
Балансовый метод. Вычитаемую временную разницу определяют сравнением остаточной стоимости ОС на последнее число месяца в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухучете это 5 000 000 ₽ − 250 000 ₽ = 4 750 000 ₽, а в налоговом —5 000 000 ₽ − 150 000 ₽ = 4 850 000 ₽.
Разница — 100 000 ₽, ОНА — 100 000 ₽ × 20% = 20 000 ₽.
Как учесть ОНА
ОНА учитывают в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговые активы». Счет активный, сальдо — по дебету.
Бухгалтер по дебету счета 09 отражает увеличение ОНА проводкой: дебет 09 — кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Если с течением времени временная разница начинает уменьшаться, бухгалтер уменьшает или погашает ОНА и делает обратную проводку: дебет счета 68 — кредит счета 09.
Как отразить ОНА в бухгалтерском балансе
Для этого есть строка 1180 «Отложенные налоговые активы» раздела I «Внеоборотные активы».
Компании, которые применяют упрощенную форму бухгалтерской отчетности, отражают отложенные налоговые активы по строке 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».
Что важно запомнить
- ОНА — часть отложенного налога на прибыль, которая уменьшает налог на прибыль в следующих отчетных периодах.
- Отложенные налоговые активы регулирует ПБУ 18/02.
- Считают по формуле: ОНА = Вычитаемая временная разница × Ставка налога на прибыль.
- Учитывают в бухучете по дебету счета 09, а в балансе — по строке 1180 «Отложенные налоговые активы» раздела I «Внеоборотные активы».
