Оплата страховых взносов при совмещении патента и УСН

Елена спрашивает: «У меня две системы налогообложения: совмещаю патент и УСН „Доходы“, ставка — 6%. Работников нет.

Прочитала, что из стоимости патента можно вычитать страховые взносы по уведомлению в налоговую. А как это правильно делать при совмещении УСН с патентом для ИП? И как мне вычитать взносы, если я найму работника?».

Рассмотрим пример распределения страховых взносов. За 2024 год ИП должен заплатить за себя 49 500 ₽ фиксированных страховых взносов. Допустим, патент на год стоит 30 500 ₽, ежеквартальный авансовый платеж при УСН в 2024 году — 9000 ₽. Можно сделать так:

2. Теперь 30 000 ₽ за патент можно не платить, потому что налоговая примет в зачет исчисленные страховые взносы.

3. В первом квартале уменьшаем 9000 ₽ авансового платежа по УСН за полугодие. Дополнительные документы подавать не нужно: взносы за себя к уплате в 2024 году вы потом укажете в декларации по УСН, которую ИП сдают до 25 апреля следующего года. Остаток взносов после их вычета из патента и авансового платежа по УСН за первый квартал: 49 500 ₽ − 30 500 ₽ − 9000 ₽ = 10 000 ₽.

4. Уменьшаем авансовый платеж по УСН за полугодие: 9000 − 9000 = 0 ₽. И снова не платим налог. Остаток взносов: 10 000 ₽ − 9000 ₽ = 1000 ₽.

5. Вычитаем оставшиеся 1000 ₽ взносов за себя из авансового платежа по УСН за девять месяцев: 9000 ₽ − 1000 ₽ = 8000 ₽. Столько налога надо заплатить по итогам третьего квартала.

6. В четвертом квартале вносим фиксированные взносы за 2024 год — 49 500 ₽.

7. По итогам 2024 года заплатить налог при УСН — 9000 ₽.

Всего за год ИП заплатит:

• 49 500 ₽ фиксированных страховых взносов;
• 0 ₽ за патент;
• 0 ₽ + 0 ₽ + 8000 ₽ + 9000 ₽ = 17 000 ₽ — налог при УСН.

Общая сумма платежей: 49 500 + 17 000 = 66 500 ₽.

Чтобы рассчитать дополнительные страховые взносы, нужно сложить доходы по всем видам деятельности ИП.

Например, патент на год стоит 30 000 ₽. Потенциальный годовой доход:

30 000 ₽ / 0,06 = 500 000 ₽

УСН «Доходы». Учитывается реальный годовой доход — все деньги, которые поступили на счет или в кассу и облагаются налогом по УСН. Также учитывают неденежные доходы, например от зачета взаимных требований.

Опять на примере. ИП совмещает патент и УСН. Допустим, патент на 2024 год стоит 24 000 ₽, потенциальный годовой доход получается 400 000 ₽. По УСН предприниматель сдает недвижимость в аренду, каждый квартал на счет приходит 100 000 ₽.

Доход ИП за 2024 год: 400 000 ₽ + 100 000 ₽ × 4 кв. = 800 000 ₽.

Дополнительные страховые взносы: (800 000 ₽ − 300 000 ₽) × 1% = 5000 ₽.

Страховые взносы ИП за себя удобнее не считать вручную, а узнать в калькуляторе.

Вычесть из налога за 2024 год можно:

• долги по фиксированным и дополнительным взносам за периоды до 2023 года;
• фиксированные взносы к уплате за 2024 год;
• дополнительные взносы к уплате в 2024 или 2025 году.

Долги по фиксированным и дополнительным взносам ИП за периоды до 2023 года уменьшают налог строго в году уплаты. Например, из налога за 2024 год:

1. можно вычесть фиксированные взносы за 2022 год, уплаченные в 2024 году;
2. можно вычесть дополнительные взносы за 2021 год, уплаченные в 2024 году;
3. нельзя вычесть фиксированные взносы за 2023 год, перечисленные в 2024 году, даже 9 января.

Иван совмещает УСН и патент. За патент на 2024 год он заплатил 45 000 ₽.

1 июля уплатил дополнительные страховые взносы 1% за 2023 год, 5000 ₽, и задолженность по фиксированным взносам за 2022 год — 10 000 ₽.

На эти уплаченные взносы Иван решил уменьшить стоимость патента за 2024 год. То есть всего за патент он заплатит только 30 000 ₽: 45 000 ₽ − 5000 ₽ − 10 000 ₽.

Фиксированные взносы ИП за 2024 год, 49 500 ₽, уменьшают только налог 2024 года и на 2025 не переносятся. Когда уплачены и уплачены ли вообще — неважно.

• с доходов за 2023 год, если не принимал их к вычету из налога в 2023 году;
• с доходов за 2024 год.

Главное, дважды не учесть одну и ту же сумму — например, и в 2024, и в 2025 году. При этом ИП не вправе уменьшить налог за 2025 год на дополнительные взносы за 2023 год.

Для УСН «Доходы» и патента действует правило: взносы можно вычесть из налога еще до того, как их перечислили в бюджет.

Когда у ИП есть наемные работники, учет страховых взносов зависит от того, где заняты сотрудники: только на патенте, только на УСН или и там, и там.

Общее правило такое: если на какой-то системе налогообложения числятся работники, за счет взносов можно уменьшить налог максимум наполовину. Если же сотрудников нет, налог уменьшается вплоть до нуля.

Сотрудники числятся только на патенте. Тогда его стоимость можно уменьшить максимум на 50%. В зачет идут взносы, подлежащие уплате за себя и перечисленные за работников. При этом на УСН без работников налог уменьшается вплоть до нуля за счет фиксированных и дополнительных взносов.

Например, ИП должен заплатить за год:

1. За патент — 32 000 ₽.
2. Взносы за сотрудника, работающего на патенте, — 18 000 ₽ ежемесячно, это 216 000 ₽ в год.
3. Фиксированные взносы за себя. В 2024 это 49 500 ₽.
4. Авансовые платежи и налог при УСН — 9000 ₽ за каждый квартал.

На патенте ИП может уменьшить налог максимум на 50%: 32 000 × 50% = 16 000 ₽. На УСН — на 100%.

Можно сделать так:

До 25 января подать РСВ за 2023 год, указав в нем помимо прочего сумму взносов за сотрудника за декабрь — 18 000 руб.

3. Подать в налоговую уведомление об уменьшении цены патента на уплаченные взносы — до 16 000 ₽. Это максимальная сумма, потому что можно уменьшить налог только на 50%.

4. До конца года заплатить за патент оставшиеся 16 000 ₽.

5. Параллельно на УСН без работников исчислить в 2024 году 49 500 ₽ фиксированных взносов.

6. За счет фиксированных взносов к уплате в 2024 году, 49 500 ₽, до конца года можно не вносить авансовые платежи при УСН — 9000 ₽ за каждый квартал — и налог по итогам года.

Всего за год ИП заплатит:

• 216 000 ₽ страховых взносов за сотрудника на патенте;
• 49 500 ₽ фиксированных страховых взносов за себя в 2024;
• 16 000 ₽ за патент;
• 0 ₽ налог при УСН.

Например, у ИП такие обязательные платежи в течение года:

1. 49 500 ₽ фиксированных страховых взносов за себя за 2024.
2. 27 000 ₽ взносов за сотрудника на УСН ежемесячно.

За первый квартал предприниматель заработал 3 000 000 ₽. Авансовый платеж по УСН: 3 000 000 ₽ × 6% = 180 000 ₽. При этом патент на три месяца, допустим, стоит 12 000 ₽.

На УСН ИП может уменьшить авансовый платеж максимум на 50%: 180 000 ₽ × 50% = 90 000 ₽. На патенте — полностью.

Можно сделать так:

1. Обнулить стоимость патента за счет 12 000 ₽ фиксированных взносов можно без их уплаты. Для этого надо подать в налоговую уведомление об уменьшении. Остаток взносов: 49 500 − 12 000 = 37 500 ₽. ИП сможет их еще учесть до конца года.

2. До 25 января подать РСВ за 2023 год. В нем указать страховые взносы за сотрудника за декабрь 2023 года — 27 000 ₽.

3. До 29 января (28 — воскресенье) перечислить на ЕНП 27 000 ₽ страховых взносов за сотрудника. До 25 февраля подать уведомление о сумме взносов за январь, до 25 марта — о сумме взносов за февраль. Суммы перечисляем до 28 февраля и 28 марта. Всего взносы за сотрудника, уплаченные в первом квартале: 27 000 × 3 = 81 000 ₽.

4. Вычитаем взносы за сотрудника из авансового платежа по УСН: 180 000 ₽ − 81 000 ₽ = 99 000 ₽. Это больше половины исходной суммы: 99 000 ₽ > 90 000 ₽. Значит, можно вычесть еще 9000 ₽ фиксированных взносов.

5. Аванс к уплате за первый квартал: 99 000 ₽ − 9000 ₽ = 90 000 ₽. Остаток фиксированных взносов к вычету в последующих кварталах: 37 500 ₽ − 9000 ₽ = 28 500 ₽.

Всего за первый квартал ИП на УСН с работниками и патенте без работников заплатит:

• 81 000 ₽ страховых взносов за работника;
• 90 000 ₽ — авансовый платеж при УСН;
• 0 ₽ за патент.

Сотрудники числятся одновременно на патенте и УСН «Доходы». Принцип тот же: можно уменьшить налог при патенте и УСН, но максимум на 50% по обеим системам налогообложения. Взносы распределяются пропорционально доходам на патенте и УСН.

Например, у ИП бухгалтер занят и на УСН, и на патенте. ИП должен заплатить за год:

1. Фиксированные страховые взносы за себя — это 45 842 ₽ в 2023 году, в 2024 — 49 500 ₽.
2. Взносы за сотрудника, работающего одновременно на патенте и УСН, — 21 000 ₽ каждый месяц. Это 63 000 ₽ в квартал, или 252 000 ₽ в год.
3. За патент — 30 000 ₽.

Представим, что ИП решил уменьшить стоимость патента и налог при УСН в первом квартале. Его выручка на упрощенке за три месяца — 2 000 000 ₽. Значит, аванс при УСН: 2 000 000 ₽ × 6% = 120 000 ₽.

На упрощенке ИП может уменьшить авансовый платеж максимум на 50%: 120 000 ₽ × 50% = 60 000 ₽. Стоимость патента — тоже на 50%: 30 000 ₽ × 50% = 15 000 ₽.

Чтобы понять, как уменьшить взносы, нужно посчитать процентное соотношение доходов на УСН и патенте на последнее число каждого квартала.

Например, к концу марта заплатили фиксированные взносы 45 842 ₽ и взносы за сотрудника. За сотрудника всего вышло 63 000 ₽ за квартал. Нужно посчитать, сколько набралось доходов с 1 января по 30 марта:

1. Доход ИП на патенте за этот период — 500 000 ₽, на УСН — 2 000 000 ₽.

2. Общий доход ИП на двух системах налогообложения: 2 000 000 ₽ + 500 000 ₽ = 2 500 000 ₽.

3. Доля дохода по УСН с 1 января по 30 марта 2024 года: 2 000 000 ₽ / 2 500 000 ₽ × 100% = 80%. Соответственно, доля дохода на патенте в этом периоде от общей суммы доходов: 100% − 80% = 20%.

Значит, за период с 1 января по 30 смарта ИП может уменьшить налог на такие суммы:

• 49 500 ₽ × 80% = 39 600 ₽ — на фиксированные страховые взносы на УСН;
• 49 500 ₽ × 20% = 9900 ₽ — на фиксированные страховые взносы на патенте;
• 63 000 ₽ × 80% = 50 400 ₽ — на взносы за сотрудника на УСН;
• 63 000 ₽ × 20% = 12 600 ₽ — на взносы за сотрудника на патенте.

Итого за период с 1 января по 30 марта:

1. На упрощенке ИП может уменьшить аванс на: 39 600 ₽ + 50 400 ₽ = 90 000 ₽. Это больше 50% от 120 000 ₽, или 60 000 ₽. Значит, можно уменьшить авансовый платеж на 60 000 ₽.
2. На патенте ИП может уменьшить налог на: 9900 ₽ + 12 600 ₽ = 22 500 ₽. Это больше 50% от полной стоимости патента, 30 000 ₽, или 15 000 ₽. Значит, можно уменьшить налог на 15 000 ₽.

Можно сделать так:

1. Заплатить в первом квартале взносы за сотрудника.

2. Подать в налоговую уведомление об уменьшении патента на взносы — до 15 000 ₽, так как можно уменьшить налог только на 50%.

3. До конца года останется заплатить 15 000 ₽ за патент, уменьшить эту сумму уже нельзя.

4. После вычета взносов заплатить аванс по УСН: 120 000 − 60 000 = 60 000 ₽.

Всего за первый квартал ИП заплатит:

• 63 000 ₽ страховых взносов за сотрудника;
• 0 ₽ за патент;
• 60 000 ₽ — аванс при УСН.

До конца года предпринимателю надо будет платить взносы за сотрудника и перечислить остаток за патент. А авансы и налог при УСН можно будет уменьшать на остальные взносы за сотрудника, соблюдая ограничение в 50%.

Задайте любой вопрос про бизнес. Например, о налогах, найме работников, оформлении сертификатов на товары или работе на маркетплейсах. Ответ пришлем на вашу почту. Самыми частыми вопросами и ответами на них делимся в Бизнес-секретах в разделе «Вопросы-ответы».