Письмо ФНС от 08.02.2010 № 3-2-09/18 — разрешено ли включить в расходы долг, по которому пристав вернул исполнительный лист в связи с невозможностью взыскания

Налоговая служба разъяснила, что есть несколько причин для признания долга безнадежным и включения его в налоговые расходы компании. Например, ликвидация фирмы-контрагента.

До 2013 года постановление пристава-исполнителя о невозможности взыскания не было основанием для признания долга безнадежным и включения его в налоговые расходы компании. Сейчас такой проблемы нет, и это письмо ФНС неактуально.

Вопрос: О порядке учета для целей налогообложения дебиторской задолженности в случаях отказа в возбуждении исполнительного производства в связи с истечением срока предъявления исполнительного документа к исполнению.

Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Из приведенной нормы следует, что в целях налогообложения в составе внереализационных расходов учитываются не любые суммы долгов, взыскание которых затруднительно и (или) с большой долей вероятности невозможно, а только те суммы, по которым гражданским законодательством предусмотрено прекращение обязательств (глава 26 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее — ГК РФ), и при этом не по любым, а только по перечисленным в пункте 2 статьи 266 Кодекса основаниям, а именно:

• в связи с невозможностью исполнения обязательства (статья 416);
• на основании акта государственного органа (статья 417 ГК РФ);
• в связи с ликвидацией юридического лица (статья 419 ГК РФ).

Согласно информации, содержащейся в запросе, Общество имеет постановления судебных приставов об отказах в возбуждении исполнительного производства в связи с истечением срока предъявления исполнительного документа к исполнению.

Действующим гражданским законодательством истечение срока предъявления исполнительного документа к исполнению в качестве оснований для прекращения задолженности в принципе не предусмотрено. Как следствие этого, в тексте приведенных в запросе постановлений содержится указание на возможность повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в случае устранения обстоятельств, препятствующих возбуждению исполнительного производства (подпункты 1—4 и 7 пункта 3 статьи 31 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Таким образом, постановление судебного пристава-исполнителя об отказе в возбуждении исполнительного производства не влечет за собой прекращение гражданских отношений между сторонами отношений по суммам долгов и, соответственно, не является основанием для признания задолженности безнадежной в целях применения подпункта 2 пункта 2 статьи 265 и пункта 2 статьи 266 Кодекса.