Письмо ФНС от 28.01.2010 № 3-2-06/9 — как учесть расходы по облигациям, которые выпустило предприятие, ставшее банкротом

Налоговая служба разъяснила, как держателю облигаций учитывать расходы по ним в налогообложении, если эмитент ценных бумаг — то есть организация, которая эти облигации выпустила, — становится банкротом.

Когда на эмитента облигации открыто конкурсное производство — процедура, при которой банкрот в том числе должен отдать долги кредиторам, — держатель облигации может признать наличие дебиторской задолженности на общую сумму ценных бумаг. Когда эмитента облигации исключат из ЕГРЮЛ, держатель вправе учесть стоимость ценных бумаг во внереализационных расходах.

Вопрос: У организации есть облигации, выпущенные юридическим лицом, на которое открыто конкурсное производство. Правильно ли понимать, что с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации мы можем учесть в составе убытков расходы на приобретение этих облигаций?

Ответ:
Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает.

В запросе предлагается рассмотреть порядок учета стоимости принадлежащих налогоплательщику облигаций в случае открытия в отношении эмитента этих облигаций конкурсного производства.

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) облигация относится к ценным бумагам.

Порядок определения доходов и расходов, связанных с обращением ценных бумаг, определен пунктом 2 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

При этом следует учитывать, что в случае ликвидации эмитента ценной бумаги ни реализации, ни иного выбытия в отношении этих ценных бумаг не происходит (такая трактовка в отношении акций приведена, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 № 2115/09).

Таким образом, на случай ликвидации эмитента специальный порядок определения результата выбытия для целей налогообложения, установленный статьей 280 Кодекса, не распространяется.

Вместе с тем гражданским законодательством установлено, что выпуск и продажа облигаций является формой заключения договора займа. При этом, облигацией, в частности, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (статья 816 ГК РФ, статья 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

К отношениям между лицом, выпустившим облигацию, и ее держателем правила настоящего параграфа применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено законом или в установленном им порядке.

Исходя из этого, держатель облигации имеет право на вхождение в состав кредиторов соответствующей очереди при открытии конкурсного производства в отношении эмитента облигации.

Таким образом, в случае предъявления держателем облигации требования кредитора в отношении имущества должника и включения держателя облигации в состав кредиторов соответствующей очереди, держатель облигации вправе в целях налогообложения признать наличие у него дебиторской задолженности в общей сумме признанных требований.

На основании пункта 2 статьи 266 и пункта 2 статьи 265 Кодекса в случае ликвидации эмитента акции (исключения его из ЕГРЮЛ), такие суммы могут быть учтены в составе внереализационных расходов.