Зарегистрируйте бизнес в Т-Банке и получите бонусы до 500 000 РЗарегистрируйте бизнес в Т-Банке и получите бонусы до 500 000 РПодготовим за вас все документы и откроем счет с бесплатным обслуживанием сразу после регистрации.Подготовим за вас все документы и откроем счет с бесплатным обслуживанием сразу после регистрации.Подробнее

РассылкиИдеи для бизнесаБизнес с нуляМаркетплейсыБухгалтерияЛайфстайлСправочникШаблоны документов
РассылкиИдеи для бизнесаБизнес с нуляМаркетплейсыБухгалтерияЛайфстайлСправочникШаблоны документов

Как учитывать НМА компании по новому ФСБУ 14/2022


В этом году начал действовать ФСБУ 14/2022 — новый стандарт по учету нематериальных активов (НМА). Теперь все организации, кроме бюджетных, обязаны соблюдать требования этого стандарта. Давайте определимся, что именно относится к нематериальным активам? Это неисключительные права по лицензионным соглашениям и исключительные по договорам отчуждения. Чаще всего к нам обращаются компании за оценкой разработанных собственными силами программных продуктов, изобретений и товарных знаков. Разберемся, зачем они это делают, и что нам говорит Стандарт.

Что говорят стандарты про НМА

НМА — особый вид внеоборотных активов, которые требуют учета и контроля для установления справедливой стоимости при формировании отчетности компаниями. Что же такое нематериальный актив? Он должен отвечать 5 критериям:

  1. Объект без физической формы. При этом, если его фиксируют на материальных носителях (cd диски, flash накопителе или даже бумаге), компания может утвердить одно из двух решений: либо не учитывать стоимость носителя, либо включить ее в первоначальную стоимость (ПС) объекта.
  2. Актив применяется в повседневной работе компании, будь то управленческие цели, реализация текущих производственных задач или фиксация бизнес-процесса. Чаще всего компании оценивают именно такие активы. В ряде случаев весь бизнес основывается на программном продукте. Примеры: платформа для поиска госзакупок, софт для букмекерских компаний или банковские IT-решения.
  3. Объект можно выделить среди других активов и идентифицировать. Это самостоятельный актив, являющийся результатом договорных прав или других имущественных правомочий. Этот критерий часто важен при создании программного обеспечения в рамках компании. Например, можно разработать отдельные модули или доработать уже существующий.
  4. Объект служит более года (по меньшей мере 12 месяцев и 1 день). Например, если программное обеспечение лицензировано на один год или на полгода, оно не подходит под признаки НМА.
  5. Хозяйствующие субъекты могут получать экономическую выгоду от использования объекта и вправе ограничивать доступ третьих лиц к этой выгоде. Создание или покупка актива предоставляет исключительные права владельцу согласно положениям лицензионного договора или другим подтверждающим документам. Например, использование ПО может помочь банку снизить затраты на обслуживание клиентов в будущем.

Для правильного учета компания может закрепить в учетной политике предельную стоимость для НМА. В этом случае добавляется еще один обязательный критерий. Конкретный размер лимита законом не установлен; компания может, например, использовать порог в 100 тыс. ₽, как в налоговом учете. Если стоимость актива выходит за рамки установленного лимита, его признают нематериальным активом.

Как проверить соответствие. Пример

Банк активно разрабатывает новое программное обеспечение (ПО) с целью внутреннего использования. Этот актив учитывается как НМА при условии соответствия критериям п. 4 Стандарта. Если ПО — предмет договора подряда IT компании с заказчиком, он отражается в учете как готовая продукция. Программы для продажи и перепродажи не относятся к НМА.

Чек-лист для анализа соответствия ПО признакам НМА:

  1. Используется в текущей деятельности (управление, изготовление, оценка, аналитика).
  2. Есть возможность поставить на другой носитель, переустановить при смене носителя.
  3. Не относится к программам «как услуга».
  4. Отсутствуют периодические платежи за право пользования. ПО доступно, будет продолжать работать без обновлений, если не внести средства.
  5. Срок полезной эксплуатации превышает 12 месяцев.

Утвердительный ответ на каждый из пяти пунктов означает, что программное обеспечение — объект НМА. Чтобы банку или другой коммерческой организации отразить справедливую стоимость в отчетности, нужно учесть, превышает ли стоимость актива лимит, утвержденный учетной политикой:

  • да — отдельный объект. Проводка: Дт 08, Кт 10, 60, 69, 70, 76; Дт 04, Кт 08;
  • нет — малоценные необоротные материальные активы (МНМА), расходы текущего периода. Проводка: Дт 20 (90.02), 26 (90.08), 44 (90.07), 91.02; Кт 10, 60, 69, 70, 76; Дт НМА 04 (если нужен контроль).

Безусловные права на ПО учитываются как НМА, условные — как получение услуг (если внесена предоплата, это дебиторская задолженность по счету 76.18). Если ПО невозможно отделить от актива (объекта, на который оно установлено), это не НМА.

Также, когда речь идет о ПО, то мы рекомендуем его регистрировать в Роспатенте. Так как если мы говорим про корректный бухгалтерский учет, то смотрим только на вышеназванные критерии. Но сам по себе факт регистрации позволяет подтвердить исключительное право на созданное ПО, противодействовать пиратству и полноценно защищать интересы в качестве правообладателя в суде.

Приведем интересный кейс из нашей практики на эту тему.

Компания собственными силами несколько лет разрабатывала ПО и после окончанию разработки зарегистрировала его в Роспатенте. В параллели с этим процессом один из сотрудников — разработчик компании, после увольнения взял программный код, внес в него корректировки и начал реализацию готового ПО на открытом рынке. В результате компании-правообладателю был нанесен ущерб, что ей удалось доказать в суде. А мы в этом кейсе выступали привлеченным оценщиком и определяли рыночную стоимость ПО.

Как по-новому учитывать НМА

П. 11 ФСБУ 14/2022 конкретизирует: в качестве единицы учета НМА применяется инвентарный объект. Это комплекс прав на активы нематериальной категории, которые возникли в силу договора или другого правоустанавливающего документа. Например, договор на отчуждение товарного знака с последующей регистрацией, лицензионное соглашение и так далее.

Единицей учета могут быть и сложные объекты, такие как фильм, музыкальная композиция или база данных. Они объединяют в себе сразу несколько результатов интеллектуальной деятельности.

Алгоритм учета:

  1. Корректно сформировать ПС НМА на счете 08.
  2. Учесть НМА, которые относятся к малоценной категории. Списать их в пункты расходов (если субъект хозяйствования утвердил лимит).
  3. Отразить данные на счете 04 и амортизировать дорогостоящие позиции.

Некоторые компании, вправе отказаться от балансового учета НМА, если к ним применимы правила упрощенного бухгалтерского учета. В этом случае они определяют затраты, которые необходимо отнести в счет НМА и вписывают суммы в состав расходов по стандартным векторам деятельности. Исходя из содержания учетной политики, имущество будет отражено в отдельном регистре или за балансом.

Формирование первоначальной стоимости

Первоначальную стоимость НМА составляют совокупные капитальные вложения до того, как объект признан таковым в бухучете. Решение о создании или приобретении такого актива закрепляется приказом директора. Стоимость состоит исключительно из затрат, последовавших с даты подписания этого документа.

Порядок формирования показателя зависит от условий и способов поступления активов в организацию.

Договор купли-продажи, получение или пролонгация лицензий. В значение показателя входит сумма, которая подлежит уплате продавцу, а также учитываются затраты, госпошлина, льготы, вычеты в связи с приобретением актива. Налоги и сборы не входят.

Создание объекта самой организацией. ПС формируется из материальных расходов, амортизационных затрат, затрат на обслуживание, ремонт, оплату труда, на консалтинговые услуги, а также включает госпошлину, связанную с созданием объекта.

Безвозмездное поступление. Показатель формируется по справедливой стоимости, которая была бы получена в результате стандартной сделки купли-продажи на дату оценки. Если нет возможности определить, какова справедливая стоимость, расчет переданных активов производится по формуле: фактические затраты равны балансовой стоимости.

Ситуация

Банк самостоятельно разработал программное обеспечение, которое будет использовано в собственных целях для обслуживания клиентов. Первоначальная стоимость НМА включает фактические затраты на разработку: ресурсы, заработная плата программистов, амортизация и другие затраты учреждения, предшествующие использованию ПО (до того, как объект отнесен на счет 04).

В дальнейшем каждый пункт расходов будет относиться к текущим и не влияет на ПС, как и налог на добавленную стоимость. Если не ранее чем через 12 месяцев с момента запуска, банк принимает решение доработать ПО и расширить его функциональные возможности, что позволит увеличить объем доходов, такие затраты подлежат капитализации. По окончании доработки стоимость будет списана с кредита счета 08 в дебет счета 04, что увеличит балансовую стоимость ПО.

Отражение малоценных активов

Компании, которые утверждают в учетной политике лимит стоимости НМА, вправе игнорировать положения Стандарта в отношении объектов, которые меньше в цене — малоценных НМА. В основу установления суммы лимита берется критерий существенности. На практике организации часто выбирают процент от общей стоимости активов в диапазоне — 3-5%.

Алгоритм учета:

  1. Расходы на формирование малоценного актива учитываются в расходы текущего периода после того, как завершена капитализация. Проводка: Дт 90-2 (91-2), Кт 08.
  2. После списания трат компания ведет забалансовый учет малоценных активов на отдельном забалансовом счете.

Но когда речь идет про малоценные активы, то к оценщикам компании не обращаются.

Амортизация активов

Все НМА, учтенные на счете 04, подлежат обязательной амортизации. В бухучете ее начисление начинается с месяца, следующего за датой принятия объекта к учету. Показатель отражает, сколько актив утратил в стоимости за время его использования.

Организация устанавливает элементы амортизации для каждого объекта в отдельности.

Срок полезного использования (СПИ) — временной интервал, на протяжении которого актив служит источником экономической выгоды. Он не может быть меньше 12 месяцев.

Ликвидационная стоимость — это сумма от реализации актива в конце СПИ за вычетом расходов на реализацию. Это преимущественно нулевой показатель. Исключение — в отношении объекта существует активный рынок, или по договору НМА должен быть выкуплен в конце СПИ.

Способ начисления — линейный метод и способ уменьшенного остатка. Первый вариант наиболее распространен.

Фирма приобрела программное обеспечение для отдела кадров за 550 000 рублей. Срок полезной эксплуатации — 25 месяцев. Актив подлежит амортизации. Для этих целей подходит линейный метод: 550 000 : 25 000 = 22 000. Таким образом, фирма вправе ежемесячно включать 22 000 рублей как расходы на амортизацию.

Порядок последующей оценки

С момента признания объекта НМА его оценка в бухгалтерском учете проводится одним из двух способов, исходя из категории стоимости:

  1. Первоначальная (наиболее распространенный вариант). Формула: оценка балансовой стоимости — это разница ПС и суммы накопленной амортизации.
  2. Переоцененная. Переоценка балансовой стоимости с целью приблизить показатель к справедливой стоимости.

Во втором варианте для оценки справедливой стоимости привлекается оценщик.

Активный рынок НМА в РФ

Согласно МСФО (IFRS) 13 активным называется рынок, на котором осуществляются сделки и другие обязательства в отношении НМА и иных активов в объеме и с периодичностью, достаточными для обеспечения постоянной информацией о ценах.

Стандарт 14/2022 ввел это понятие в контексте оценки справедливой стоимости в двух пунктах:

  • п. 17 «Оценка». Если есть активный рынок, НМА можно отражать по переоцененной стоимости после его признания;
  • п. 36 «Амортизация». Показатель не тождественный нулю при существовании такого рынка, если его данные позволяют определить ликвидационную стоимость.

Переоценить можно только те объекты, для которых функционирует активный рынок. Полученная стоимость должна быть идентична или максимально приближена к справедливой стоимости, определенной по рыночным данным.

С позиции оценщика в нашей стране не так много активных рынков: жилая недвижимость, автотранспорт, некоторые сегменты техника. Сделки с любыми НМА носят единичный характер, за исключением договоров концессии (франшиза) и договоров неисключительной (простой) лицензии. Но давайте перейдем к статистике.

Статистика рынка

Давайте посмотрим на статистические данные.

В 2023 году Роспатент зарегистрировал 19,6 тысяч коммерческих договоров на товарные знаки, включая переход права использования по договорам купли-продажи, коммерческой концессии и лицензионным договорам.

Всего на конец года в стране действует 868 тысяч свидетельств на товарные знаки. На 4 месте по количеству заявок (16,5%) — программное обеспечение и электроника. Оборот прав на товарные знаки возрос на 5,4%, динамика сохраняется.

На конец 2023 года в Роспатенте зарегистрировано 305 тысяч свидетельств на программное обеспечение для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем. Количество заявок по этим объектам увеличилось на 15%.

Российский рынок программного обеспечения по итогам 2023 года вырос на 15%, объем оборота превысил 1,3 трлн. рублей.

Все эти цифры характеризуют активную работу бизнеса и частных лиц (данные по ним также включены в общую статистику) по созданию новых НМА.

Когда нужно привлекать оценщика для оценки НМА

Бизнес часто недооценивает значимость эффективного управления интеллектуальной собственностью, стремится самостоятельно определить стоимости НМА, поручив эту задачу бухгалтеру. Рассмотрим примеры из нашей практики, когда компания не могла справиться с задачей без оценщика. Привожу скудные примеры из-за NDA.

Первый кейс. Компания для продолжения работы на рынке со следующего года должна была подтвердить стоимость чистых активов в 1 млрд. ₽. Но на текущий момент по данным ее бухгалтерского учета СЧА составляет всего 700 млн. ₽. Какое было найдено решение? Выявить неучтенные НМА, а также НМА с некорректной стоимостью в учете. Оценщик определил справедливую стоимость НМА для проведения корректировки бухгалтерской отчетности. С помощью оценки стоимость чистых активов удалось увеличить до 1 + млрд. ₽.

Второй кейс. Много лет назад компания купила НМА по заниженной цене. Почему так получилось? Опустим этот момент. Некоторое время этот НМА «лежал» без дела. Но затем было принято решение на его базе создать новый программный продукт. После завершения разработки компании нужно было учесть этот НМА на балансе по справедливой стоимости, в том числе для его дальнейшей продажи в головную организацию. Собрать все затраты самостоятельно не было возможности, поэтому привлекли оценщика.

Третий кейс. Программист решил воплотить новую идею в жизнь — создать VR пространство, в котором можно «примерить» любую мебель. Например, пользователь может самостоятельно в ускоренном варианте создать модель своей квартиры и понять, насколько удобно будет пользоваться определенным диваном в гостиной в онлайн формате И далее принять решение о покупке дивана. Изначально вся разработка велась собственными силами, затем были наняты программисты на фрилансе.

После вывода на рынок MVP был выявлен спрос со стороны инвесторов. Изначально процесс разработки занял год, далее разработка продолжилась и уже появилась структура и юридическое лицо. За несколько лет фактические затраты на создание НМА составили более 50 млн. ₽, но по данным бухгалтерского учета затраты составляли не более 10 млн. ₽. Поэтому в данном кейсе опять же компания не смогла самостоятельно определить справедливую стоимость НМА для корректного бухгалтерского учета.

А что такое обесценение актива?

В примерах выше мы разобрали случаи, когда оценка НМА приводила к росту их стоимости. Но давайте обратим внимание на проверку НМА на обесценивание, что регламентируется новым стандартом. Тем более эта процедура обязательна для всех компаний, кроме упрощенцев.

Ее смысл можно объяснить на таком условном примере. Компания разрабатывала на протяжении последних лет программный продукт, потратила много трудочасов программистов. За базу был взят язык программирования php, на котором разрабатывались индивидуальные решения под все поставленные задачи. Но после завершения разработки стало понятно, что подобный программный продукт можно продать по цене в бизнес-модели только, когда он написан на языке программирования python.

Возьмем бухгалтерию на себя

Предложение от Т-Банка

Возьмем бухгалтерию на себя

  • Бесплатный онлайн-сервис или персональный бухгалтер
  • Для бизнеса на УСН «Доходы» и АУСН
  • Напомним вам обо всех налогах и взносах
Подробнее

АО «ТБанк», лицензия №2673

Дмитрий Соломников
Дмитрий Соломников

Интересно узнать, как оценщик подходит к определению стоимости НМА?


Больше по теме

Новости

Добавьте почту

Мы отправим вам приглашение на мероприятие

Продолжая, вы принимаете политику конфиденциальности и условия передачи информации