Производители топлива, лекарства, парфюмерии платят акциз на свои товары. Но если при изготовлении товара они смешивают подакцизные и неподакцизные компоненты, возникает вопрос — нужно ли начислять акциз на получившийся товар.
Минфин пояснил: все зависит от того, сохраняет ли новый товар физико-химические свойства подакцизного товара. Если да, нужно включить акциз в цену.
Рассмотрим спор, когда производитель топлива не учел акциз в цене смешанного дизеля и налоговая это обнаружила.
Что случилось
Компания «Татнефть-АЗС-Запад» производила топливо. Она использовала метод смешения дизеля с другими видами топлива. При этом часть компонентов были подакцизными, а часть — нет.
В ходе проверки налоговая обнаружила, что компания не включала акциз в цену готового топлива. Тем самым бизнес занижал налоговую базу, так как НДС рассчитывается с учетом акцизов.
В итоге налоговая доначислила недоимку по НДС — 16 250 000 ₽ — и пени в размере 6 500 000 ₽.
Компания не согласилась с расчетами налоговой и обратилась в суд.
Что решили суды
Дело рассмотрело несколько судов. Суд первой инстанции встал на сторону налоговой. Суд второй — на сторону компании. Суд третьей — снова на сторону налоговой. В итоге компания подала кассационную жалобу в Верховный суд.
Верховный суд рассмотрел дело и решил: компания должна включить в цену акциз и доплатить НДС и пени. Но по мнению суда, налоговая неверно рассчитала сумму доплаты — она должна быть меньше. Поэтому дело направили на новое рассмотрение.
Вот аргументы, почему суд решил именно так.
Компания должна была включить в цену товара акциз. Хоть компания смешивала подакцизный дизель и неподакцизные компоненты, итоговый продукт сохранял свойства дизельного топлива. А значит, в цену продукта нужно включать акциз.
Компания занизила НДС. По закону НДС рассчитывается с учетом акцизов. Раз компания не учла акциз в цене товара, она занизила налоговую базу.
Начислить НДС нужно расчетным методом по ставке 18/118. Налоговая пересчитала НДС обычным методом — к цене товара добавила сверху НДС 18%, тогда действовала такая ставка налога. Но это неверно: компания не может предъявить налог покупателям.
Правильно считать иначе: к цене товара прибавить акциз и умножить на расчетную ставку.
Посмотрим на примере. Допустим, цена топлива без акциза — 100 ₽. Акциз на дизельное топливо — 30 ₽. Тогда цена топлива с акцизом — 130 ₽.
Получается, по обычному методу компания должна была бы доплатить 23 ₽ НДС с каждого литра топлива. А по расчетному методу — 19 ₽.
Памятка для бизнеса
Если производите подакцизные товары, сразу включайте акциз в цену продажи. Это нужно, чтобы правильно рассчитать НДС к уплате.
Сначала нужно определить вид ставки для расчета акциза. В 2024 году действуют два вида: комбинированная и твердая. Комбинированную ставку применяют для сигарет и папирос, твердую — для остальных товаров. Как корректно рассчитать акциз, подробно разобрали на примерах в отдельной статье.
Какие у вас есть проблемы с расчетом НДС? Расскажите в комментариях